【摘要】2006年初，新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則正式頒布，其宗旨意義在于推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，經(jīng)過(guò)近年來(lái)實(shí)踐，新準(zhǔn)則的執(zhí)行總體上看還是比較暢通順利的。然而，我們也應(yīng)當(dāng)注意到在新的審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行中也存著不盡如人意的問(wèn)題，本文就新注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)應(yīng)用的影響問(wèn)題做出剖析，并就問(wèn)題的解決提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 審計(jì)理論 審計(jì)實(shí)務(wù)

一、新會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定及實(shí)施意義

（一）新會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的立法宗旨是為了發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供審計(jì)簽證和服務(wù)作用，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在行為規(guī)范中明確提出，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)遵循的指導(dǎo)性行為規(guī)范。至2004年間我國(guó)已經(jīng)建立一套較為完整的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格的認(rèn)定、審計(jì)業(yè)務(wù)、出具簽證審計(jì)報(bào)告等行為也做出了相應(yīng)的規(guī)范與指南。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，執(zhí)業(yè)的范圍的廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)也由原單一的審計(jì)業(yè)務(wù)，擴(kuò)充到審閱、其他簽證等相關(guān)服務(wù)在內(nèi)。2006年初，我國(guó)財(cái)政部又發(fā)布了新審計(jì)準(zhǔn)則-《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，在新的準(zhǔn)則框架中除新增的審計(jì)項(xiàng)目外也對(duì)簽證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)、事務(wù)所的質(zhì)量控制等都做出了增加與修訂，使新的審計(jì)準(zhǔn)則更加趨同于國(guó)際準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，這也是目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的大勢(shì)所趨。

（二）新會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的意義

作為一個(gè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，就必須有一個(gè)業(yè)務(wù)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)進(jìn)行行為的規(guī)范。規(guī)范其哪些可以為之、哪些不可以為之，它作為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考核審計(jì)及其他簽證與服務(wù)工作的質(zhì)量，明確業(yè)務(wù)的職責(zé)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量。

二、新注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)與實(shí)務(wù)影響中存在的問(wèn)題

自2006年至2012年間經(jīng)歷過(guò)多次的修訂后，準(zhǔn)則的內(nèi)容日益龐大，日趨復(fù)雜，具有一定的導(dǎo)向性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，其運(yùn)作的效果還是值得肯定的。但在實(shí)際應(yīng)用中也時(shí)常存在著不盡如人意的問(wèn)題。

（一）當(dāng)前實(shí)務(wù)難以適應(yīng)新準(zhǔn)則的理念

在準(zhǔn)則中，除了基礎(chǔ)性的規(guī)范做出修訂，也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則做出了進(jìn)一步的要求，例如：在準(zhǔn)則中的第1231號(hào)等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)及要求上加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)境的說(shuō)明；在第1301號(hào)中對(duì)審計(jì)收集的證據(jù)及證據(jù)收集的程序等相應(yīng)的規(guī)范。充分體現(xiàn)了審計(jì)理念——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)中，我們可以看到其具有科學(xué)性、先進(jìn)性的審計(jì)理念。與以往的審計(jì)范圍不同，它拓寬了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視野，不僅考慮被審計(jì)的單位內(nèi)部環(huán)境，同時(shí)外部因素也囊括進(jìn)來(lái)，例如：行業(yè)現(xiàn)況、法律法規(guī)、監(jiān)管部門(mén)等，從宏觀上充分了解被審單位的狀況，加大了審計(jì)的力度。然而，很難在實(shí)務(wù)中去應(yīng)用，就目前來(lái)看，有能力開(kāi)展以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不多，一般中小事務(wù)所不具備實(shí)施條件，仍以傳統(tǒng)導(dǎo)向?yàn)閷徲?jì)模式。

（二）新準(zhǔn)則內(nèi)容晦澀，可理解性差

在新的準(zhǔn)則修訂后，措辭準(zhǔn)確，精簡(jiǎn)了重復(fù)內(nèi)容。由于專(zhuān)業(yè)數(shù)語(yǔ)過(guò)強(qiáng)，使得行業(yè)人員對(duì)準(zhǔn)則的解讀上增加了難度，往往一知半解，似懂非懂，不僅浪費(fèi)時(shí)間與精力深入研究，對(duì)實(shí)務(wù)操作上也帶來(lái)難度。例如：在審計(jì)準(zhǔn)則中第1141號(hào)和第8號(hào)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的解釋?zhuān)璞讓?shí)施的動(dòng)機(jī)壓力及提供機(jī)會(huì)等內(nèi)容上涉及到大量專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。至于什么是動(dòng)機(jī)或壓力？機(jī)會(huì)與借口又具體指向什么？這些概念與我們平常理解的內(nèi)涵有著一定差異，很難正確理解到位，常被人戲稱(chēng)“天書(shū)”，因此為準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來(lái)不便。

（三）準(zhǔn)則中一些內(nèi)容過(guò)于超前，其應(yīng)用性備受質(zhì)疑

準(zhǔn)則中的大多數(shù)內(nèi)容是有一定實(shí)用性的，隨著實(shí)際業(yè)務(wù)的開(kāi)展是可以執(zhí)行。一般來(lái)說(shuō)，在實(shí)務(wù)中順利開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)，才會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范，而且為了適應(yīng)執(zhí)業(yè)的需要還要不間斷地修訂補(bǔ)充。但是還有些內(nèi)容在實(shí)際工作中很難做到執(zhí)行下去的業(yè)務(wù)，在準(zhǔn)則上卻有著相應(yīng)的規(guī)范要求，使制定的準(zhǔn)則內(nèi)容與實(shí)務(wù)成脫節(jié)局面，顯得過(guò)于前位了，其應(yīng)用性與嚴(yán)肅性備受質(zhì)疑。例如：在準(zhǔn)則中的對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序就是一個(gè)典型的例子，在我國(guó)開(kāi)展財(cái)務(wù)信息協(xié)商執(zhí)行程序業(yè)務(wù)很少，甚至有些專(zhuān)家學(xué)者對(duì)此也是孤陋寡聞，事務(wù)所與經(jīng)營(yíng)主體間幾乎沒(méi)有這方面的業(yè)務(wù)往來(lái)，因此，準(zhǔn)則在這一點(diǎn)上顯得超前，實(shí)務(wù)的應(yīng)用性遭受質(zhì)疑。

三、新注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的對(duì)策與建議

（一）完善準(zhǔn)則制定的機(jī)制

首先，正視的準(zhǔn)則制定理念。在當(dāng)前，全國(guó)球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，國(guó)家加強(qiáng)與世界間的經(jīng)貿(mào)聯(lián)系，減少經(jīng)濟(jì)上的摩擦與糾紛，實(shí)現(xiàn)我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)制與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，借助國(guó)際準(zhǔn)則制定和實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，來(lái)提升我國(guó)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為世界經(jīng)濟(jì)所認(rèn)同來(lái)提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)地位起到促進(jìn)作用。

其次，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定程序要完備。在選定準(zhǔn)則項(xiàng)目上，結(jié)合本國(guó)的國(guó)情，不能機(jī)械地套用國(guó)際準(zhǔn)則，從實(shí)際出發(fā)，在實(shí)務(wù)中對(duì)新情況新問(wèn)題的出現(xiàn)有針對(duì)性地修改與補(bǔ)充。另外，在項(xiàng)目的選擇上要注重相關(guān)者的利益，滿(mǎn)足相關(guān)者的實(shí)際需要，避免造成準(zhǔn)則與實(shí)際應(yīng)用相脫節(jié)的尷尬局面。

再次，構(gòu)建準(zhǔn)則制定的組織機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人才的作用。在準(zhǔn)則制定的過(guò)程中，充分地調(diào)動(dòng)各方力量的積極性。在財(cái)政上，政府以增加經(jīng)費(fèi)的形式予以支持，推動(dòng)準(zhǔn)則的建設(shè)。在會(huì)計(jì)人才與團(tuán)體協(xié)作上，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要起到統(tǒng)御作用，鼓勵(lì)與協(xié)調(diào)各地注協(xié)合作，互補(bǔ)與整合，對(duì)于構(gòu)建過(guò)程中的問(wèn)題予以分析反饋，共同制定應(yīng)對(duì)方案。另外，要注重人才的協(xié)同合作精神，國(guó)內(nèi)各大高校是審計(jì)理論新課題研究的基地。審計(jì)實(shí)務(wù)上，會(huì)計(jì)一線人員也要隨時(shí)提供實(shí)務(wù)工作中棘手的問(wèn)題做出反饋，調(diào)動(dòng)各方人才力量，為解決實(shí)際工作中的難題獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策做出貢獻(xiàn)。

最后，制定準(zhǔn)則要本著有序推進(jìn)，量力而行。一個(gè)準(zhǔn)則的制定是一長(zhǎng)期艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工作。不能操之過(guò)急，照搬硬套國(guó)際準(zhǔn)則，要本著有序進(jìn)行，深入地開(kāi)展，戒浮躁之心、棄急功近利之意，一步一個(gè)腳印，在各方通力的合作下一定能夠制定科學(xué)、實(shí)用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（二）構(gòu)建適合準(zhǔn)則運(yùn)用的環(huán)境

為解決執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與應(yīng)用中存在的問(wèn)題，也要建立有效的資本市場(chǎng)，以及引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)與設(shè)備，加強(qiáng)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，完善法規(guī)體系和監(jiān)督體系，為準(zhǔn)則順利的制定起到保障作用。為改善準(zhǔn)則制定的環(huán)境，要做到以下幾點(diǎn)，一是改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有效審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境。二是深化會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革，完善審計(jì)市場(chǎng)。三是，重視人才的培養(yǎng)，提升其專(zhuān)業(yè)工作的能力。四是引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，開(kāi)展信息化建設(shè)。五是完善法制與監(jiān)督體制的建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：王旭，女，漢族，浙江臺(tái)州，助教，碩士，研究方向：財(cái)會(huì)管理。