黃楠 蘭希 焦宇超

【摘 要】獨立性是審計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，人們在考慮提高審計獨立性時，往往都是從利益的角度出發(fā)，更多是強調(diào)經(jīng)濟利益的獨立。本文從幾方面進行了分析，指出心理暗示也會對審計師的獨立性產(chǎn)生影響，并就此提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】獨立性；心理分析；有限道德；有限意識

一、情感理論以及對審計師獨立性的影響

人的情感總是很難控制的。對一個審計師而言，在他做出客觀公正的判斷時，無時無刻不會受到情感的影響。在情感啟發(fā)式中，決策者對大多數(shù)選項都會產(chǎn)生一種自發(fā)的情感或者情緒的反映。這種情感反映與個體上深思熟慮后所做出的決策經(jīng)常不一樣。人們經(jīng)常會產(chǎn)生兩種相互沖突的偏好：有時情感占上風(fēng)，有時理想占上風(fēng)。很多學(xué)者把這種現(xiàn)象命名為多重自我現(xiàn)象。在多重自我現(xiàn)象的影響下，審計師或許會因為短期利益的誘惑，在明知有清晰地準(zhǔn)則約束，仍做出有悖于獨立性原則的判斷。對于自身能力所產(chǎn)生的積極錯覺，使審計師放松對審計證據(jù)和審計成果的核實，盲目自信，影響客觀的判斷。自利性傾向使審計師易于站在自身利益的角度去處理和被審計單位的利益沖突，為自己的行為進行辯護，提出利于己方的解決方案。事實上，我們雖然不能阻止情緒的發(fā)生，但是還是能夠控制情緒對審計師判斷的影響。首先，審計師做出決策之前應(yīng)先保持冷靜，深思熟慮，在行動前做到“從一數(shù)到十”。其次，找一種方式讓每個審計師做出每種決策的理由，當(dāng)審計師能夠找出充分的理由時，說明審計師控制好了自己的情緒。最后，建立合理的監(jiān)督機制，減少個人主觀對審計工作的影響。

二、有限道德理論及對審計獨立性的影響

人們是不完全的信息加工者，所以會存在自利性偏差。對信息加工最重要的主觀影響之一就是自我利益，人們往往會把個人利益與公平或道德相混淆。這種導(dǎo)致品行端正的人在不知不覺中實施不道德行為的認(rèn)知偏差不知不覺的推動我們做事的方式違背自己所奉行的道德準(zhǔn)則。在界定無意識在引發(fā)不道德行為中的作用時，主要是由于有限道德的存在。有限道德精確地界定為一種系統(tǒng)的、可預(yù)測的心理過程。這種心理過程使人們實施與自己道德準(zhǔn)則不相符的不道德行為。

作為專業(yè)認(rèn)識的審計師，一致認(rèn)為自己是講道德、有能力、受人尊敬的，因此能免受不到的事物的影響。這種極高的自尊使得審計師不能有效地監(jiān)控自己的行為，更有可能產(chǎn)生有限道德。經(jīng)驗豐富的審計師也難免出現(xiàn)偏差，他們很可能接受客戶存在偏差的賬目，而不是自己形成的審計結(jié)論。穆爾等人（Moore，Leowenstein，2004）做了一項利益沖突對審計師獨立性影響的研究。通過給美國最大的一家會計師事務(wù)所139名審計師呈現(xiàn)五段模糊的審計材料，要求他們對每段材料中的會計決策做出判斷。一般被飾演的審計師受雇于材料中已描述過財務(wù)狀況的公司，而另一半被試扮演受雇于另一家公司的審計師，兩家公司有生意往來。此外，這聯(lián)組被示眾又各有一般在沒考察公司的財務(wù)狀況描述之前就形成審計結(jié)論，然后說明自己是否相信這些財務(wù)狀況描述符合公認(rèn)會計原則，另一半被試以相反順序完成這兩個任務(wù)，即先考察公司的財務(wù)狀況再形成審計結(jié)論。在這五段段材料中，認(rèn)為該公司財務(wù)報告的賬目符合GAAP的人數(shù)中，扮演該公司審計師的被試比扮演無利害關(guān)系的第三那方被試平均多戶30%。此外，比起先前為考察過公司財務(wù)狀況的審計師，先評估公司財務(wù)狀況描述再做出審計的審計師，得出的數(shù)據(jù)更接近于客戶的數(shù)據(jù)。

三、有限意識理論及對審計獨立性的影響

人們具有有限意識，使得他們無法注意到或集中于觀察到的有關(guān)數(shù)據(jù)上。當(dāng)個體沒有注意可預(yù)測，易得的和直覺到的重要信息，而關(guān)注其他同樣易得和知覺到的信息是，就出現(xiàn)了有限意識。有限意識使有用的信息未收到?jīng)Q策者的關(guān)注，良好決策所需要的信息與意識中的信息之間存在的不一致，導(dǎo)致了關(guān)注的失敗。這意味著當(dāng)審計師全神貫注的關(guān)注某一信息時，有可能忽視與這個信息無關(guān)的其他信息，因此，很有可能遺漏非常重要的審計證據(jù)。還有，審計師往往不自覺的忽視審計過程中出現(xiàn)的緩慢變化。審計師在聚焦主義的引導(dǎo)下，有可能只關(guān)注被審單位提供的報表的表面的明顯的錯誤，而忽視其他能帶來同等遷都的審計風(fēng)險的其他項目。

四、群體心理效應(yīng)及其對審計師獨立性的影響

在組織活動中，組織成員是不能離開團隊和群體的。組織成員同時也是作為群體成員而存在的。各個審計師，作為其所在審計小組的一員，其獨立性的行為心理必然會受到審計小組，乃至外部（被審單位）的影響。群體心理包括暗示、從眾和服從。暗示是在無對抗條件下接受到某種信息迅速無批判的加以接受，并以此作為反映的過程。從眾是由于真實的或想象的群體壓力而導(dǎo)致行為或態(tài)度的變化。這就是說，從眾是個人在社會群體的壓力下，放棄自己的意見，轉(zhuǎn)變原有的態(tài)度，采取與大多數(shù)人一致的行為。服從是指個人按照社會要求、群體規(guī)范或他人的命令做出的行為。這種行為時在外界的明確要求下而發(fā)生的。服從行為一般在兩種不同的情況下產(chǎn)生，一是在組織規(guī)范下的服從；另一種是對權(quán)威人物命令的服從。

群體超越個體的優(yōu)勢之一就是他們擁有的總體信息比任何一個成員都。實際上，組織中建立小群體的原因之一就是可以從不同的部門收集信息。當(dāng)群體行為中出項了暗示，從眾，服從等心理時，群體的優(yōu)勢就組建被弱化，審計師無論受到來自被審單位的外部暗示或者審計小組內(nèi)部的暗示，都有可能影響其獨立性。但是，良好的心理暗示有很積極地作用。從眾心理不利于審計師之間信息的交流，審計師盲目的跟從別人的意見，不僅影響到自身的專業(yè)水平，還不利于保持客觀的立場。服從行為的意義在于每個審計師都應(yīng)該遵守制定的準(zhǔn)則和行為規(guī)范，但是，在服從領(lǐng)導(dǎo)和服從權(quán)威的問題上，要反對盲目服從。盲目服從可以表現(xiàn)為對領(lǐng)導(dǎo)或權(quán)威的盲目崇拜，毫無原則的聽從權(quán)威的命令，這是去個性化的體現(xiàn)。