肖麗慶

營業(yè)稅改增值稅是我國的一項重大的稅制改革，作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，其具有極其重要的意義。并于2012年開始以上海為試點，首先在交通運輸和服務(wù)業(yè)方面開始營業(yè)稅改征增值稅的試點工作，這也是我國營業(yè)稅改增值稅稅制改革拉開的序幕。由于長期以來我國實行的稅收制度在經(jīng)濟快速發(fā)展下，其弊端越發(fā)的顯現(xiàn)出來，所以國家加快了營業(yè)稅改增值稅的改革，在17%和13%兩個檔次的增值稅率基礎(chǔ)上又增加了11%和6%兩個檔次，主要是針對于交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來實施，這樣就有效的規(guī)范了我國的稅收制度， 使稅收制度更加科學、合理，而且對于試點地區(qū)企業(yè)的發(fā)展將起到積極的推動作用，有利于我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展。繼上海試點后，目前已相繼在多個省市進行推廣，其所帶來的意識較為深遠。

一、營業(yè)稅改增值稅改革實施的背景

長期以來在我國的稅收收入中，其中流轉(zhuǎn)稅占有較大的比例，流轉(zhuǎn)稅制主要是由增值稅、營業(yè)稅和消費稅并行，企業(yè)承擔著較重的稅務(wù)負擔，而且存在著很多不合理的地方，所以在近幾年，國家加快了稅收制度改革的步伐，通過對稅收結(jié)構(gòu)進行完善，減少企業(yè)的各務(wù)負擔，從而推進稅務(wù)改革的快速推進。稅務(wù)改革首先在東北地區(qū)實施，將增值稅由生產(chǎn)型向消費型改革，然后將基擴大到全面，這項改革的實施有效的擴大了增值稅抵扣的范圍。這種消費型增值稅的實施，有效的改變?yōu)榱碎L期以來購買固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅額的政策，營業(yè)稅也以屬人兼屬地原則為主。但隨后又拉來了營業(yè)稅改革的序幕， 以上海為試點啟動了營業(yè)稅改增值稅的改革，這也是我國“十二五”期間稅收制度改革的重點規(guī)劃，而且力急在“十二五”期間將營業(yè)稅改增值稅的改革在全面范圍內(nèi)進行推廣，這樣在制度上使我國長期以來存在的貨物與勞務(wù)稅收政策不協(xié)調(diào)的問題得以解決。由于在我國的總稅收中增值稅和營業(yè)稅占有較大的比重，所以將營業(yè)稅改增值稅其意義重要，影響深遠，同時在整體改革實施過程中也具有較大的難度，不僅涉及較廣的范圍，而且存在著復雜的利益調(diào)整關(guān)系。

二、營業(yè)稅改增值稅的意義

1.能夠有效的降低企業(yè)的稅收成本

通過營業(yè)稅改增值稅的改革，可以有效的解決當前我國中小企業(yè)在發(fā)展過程中普遍認為面臨的稅收負擔，由于在改革過程中實行的差額征收體制，其更為合理，對于有效的緩解當前中小企業(yè)的稅負，提高整體經(jīng)濟效益都具有極其重要的意義。

2.使我國的稅收制度得以進一步完善

長期以來在我國的稅收征管工作中，存在著重復征收營業(yè)稅的情況，這在一定程度上制約了我國稅收制度的發(fā)展，而通過營業(yè)稅改增值稅改革，不僅消除了長期以來重復征稅的問題，而且有利于我國稅收制度的完善。改革后針對交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收11%和6%的低稅率，而且其征稅以增值的部分為基礎(chǔ)，這樣有效的避免了重復征稅，而且也減輕了企業(yè)的實際納稅額，企業(yè)的稅務(wù)改革中得到實干，而且也使我國稅收制度得以進一步完善，有利于稅收制度的健康發(fā)展。

3.可以加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的步伐

通過營業(yè)稅改增值稅的改革，對于當前我國大力扶持的第三產(chǎn)業(yè)，及推進社會的專業(yè)分工都具有極其重要的人用，而且加快了社會經(jīng)濟格局的轉(zhuǎn)變，特別是針對于服務(wù)行業(yè)中稅制的改革，有效的加快了第三產(chǎn)業(yè)中服務(wù)業(yè)的發(fā)展進程，對國民經(jīng)濟的提高具有極大的促進作用。

三、營業(yè)稅改增值稅需要注意的問題

1.稅負的減輕不同企業(yè)存在著差異

營業(yè)稅改增值稅其目的是為了消除重復征稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，但這種減負并不是針對于所有企業(yè)的，在具體落實過程中由于企業(yè)性質(zhì)的不同，其所表現(xiàn)的增減情況也各不相同。增值稅是針對于增值部分進行征稅，同時進項稅額可以進行抵扣，這對于交通運輸企業(yè)來講是極為有利的，其不僅稅率降低了，而且通過抵扣還可以對一部分稅負進行減少，真正起到了減稅的目的。但對于服務(wù)業(yè)來講，由于沒有進項稅額，所以也就沒有抵扣一說，這樣服務(wù)業(yè)不但沒有起到減負的目的，反倒稅負還增加了，特別是對于一些小企業(yè)來講，由于沒有增值稅專用發(fā)票來進行抵扣，所以無形中導致稅負的增加，沒有從改革中獲得稅收收益。

2.沒有給物價帶來什么實質(zhì)性的影響

在營業(yè)稅改增值稅的改革過程中，很多人覺得稅負的降低會導致一些商品或是服務(wù)降低，給消費者帶來實惠，但實質(zhì)在改革過程中并沒有對物質(zhì)帶來多大的影響。油價的上升基本上與稅負的降低相互抵減了，而服務(wù)業(yè)由于稅負加重，所以服務(wù)不可能減值。甚至有部分企業(yè)將增值稅轉(zhuǎn)嫁給消費者，從而導致一些商品或是服務(wù)的價值增加。

3.存在著國稅和地稅分賬的問題

在我國的稅收體制中，營業(yè)稅和增值稅作為兩大主要稅種，是國家財政和地方財政的主要收入來源。增值稅由國稅進行征收，75%上繳國家財政，其他歸地方財政，而營業(yè)稅作為地方財政的主要收入，歸地稅進行征收，全部歸入地方財政。在營業(yè)稅改增值稅后，這就存在著中央和地方在收入如何分成的問題，即國稅和地方如何進行分賬。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅作為我國非常重要的一些減稅政策措施，是稅制改革進程中的重要舉措，其對企業(yè)的發(fā)展及社會經(jīng)濟改革的推進都是有著極其重要的作用，所以在實施過程中，各地區(qū)和各行業(yè)都要對營業(yè)稅改增值稅的重要的意義有一個深刻的認識，通過對稅務(wù)務(wù)和財務(wù)工作的有效調(diào)整，同時還要加快對信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的調(diào)整和完善，在自身經(jīng)營過程中充分的利用到相關(guān)的優(yōu)惠政策制定科學的發(fā)展戰(zhàn)略，從而努力提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，在推動國民經(jīng)濟快速增長的基礎(chǔ)上，加快我國稅制改革的順利進行。

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