曾園

一直以來，成本控制是供水企業(yè)高度關(guān)注的問題，然而一提到成本控制問題，很多部門都認(rèn)為是財(cái)務(wù)的事，業(yè)務(wù)部門做事時(shí)也很少考慮成本問題，等到成本超支了，才咨詢財(cái)務(wù)意見。為了改變成本控制現(xiàn)狀，提高成本控制水平，需要建立一個(gè)嚴(yán)密的成本控制環(huán)，用統(tǒng)一的規(guī)章制度和科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)定額約束和指導(dǎo)每一項(xiàng)工作，把成本控制覆蓋到企業(yè)所有作業(yè)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程，使其成為全體員工的自覺行為。

我國(guó)現(xiàn)行供水價(jià)格定價(jià)體系明確表達(dá)了“價(jià)格=成本+利潤(rùn)”的關(guān)系。由于供水行業(yè)的特點(diǎn)決定了在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)不大的情況下，售水量將保持相對(duì)穩(wěn)定，所以一旦價(jià)格確定，利潤(rùn)來源的主要途徑只有降低成本。成本既是定價(jià)的基礎(chǔ)又成為影響利潤(rùn)的關(guān)鍵因素。供水行業(yè)的成本控制從二十世紀(jì)九十年代初期提出“降本增效”，經(jīng)歷了“口號(hào)管理”、計(jì)劃成本控制，到目前的全面預(yù)算管理階段，效果突出，成績(jī)斐然。但隨著全面預(yù)算管理的不斷推進(jìn)，當(dāng)非產(chǎn)品生產(chǎn)性成本下降到一定期間后，如果成本控制的重點(diǎn)沒有逐步轉(zhuǎn)向生產(chǎn)性開支，則控制成本勢(shì)必感到力不從心，降無可降。要怎樣突破瓶頸，在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下持續(xù)、合理、科學(xué)的控制成本是本文重點(diǎn)探討的問題。

一、供水企業(yè)成本結(jié)構(gòu)

二、成本控制主要改進(jìn)措施

1.運(yùn)用作業(yè)成本理念，建立環(huán)節(jié)控制體系

在作業(yè)成本法下，通過對(duì)作業(yè)成本池的確認(rèn)、計(jì)量，分配總資源，實(shí)現(xiàn)科學(xué)計(jì)算產(chǎn)品成本，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。供水行業(yè)的售水量及售水結(jié)構(gòu)由市場(chǎng)決定。因此，我們的重點(diǎn)不在“以計(jì)算各售水產(chǎn)品的精確成本定優(yōu)劣”，不以“成本”論成本，而是通過運(yùn)用作業(yè)成本理念分析各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本動(dòng)因和成本耗費(fèi)來尋求控制和改善成本的途徑和方法。

因?yàn)楣┧髽I(yè)有清晰的制水、供水、營(yíng)銷服務(wù)等作業(yè)環(huán)節(jié)，有利于確認(rèn)主要作業(yè)，明確作業(yè)中心，建立作業(yè)成本控制體系。例如：

通過分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并對(duì)各項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)跟蹤管理，抓住資源流向成本對(duì)象的關(guān)鍵，揭示哪些資源是必需的，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新分配，引導(dǎo)管理人員注重成本發(fā)生的過程及原因，采取改進(jìn)工藝設(shè)計(jì)、技術(shù)創(chuàng)新等措施，盡可能降低必要作業(yè)的資源耗費(fèi)，杜絕不必要的作業(yè)資源浪費(fèi)，從而達(dá)到成本控制的目的。

2.設(shè)立目標(biāo)成本，科學(xué)制定單位消耗定額和標(biāo)準(zhǔn)

供水企業(yè)成本管理模式一般采用“先確定目標(biāo)利潤(rùn)，再確定目標(biāo)成本”程序。在整個(gè)目標(biāo)成本的制定、分解、考核過程中，對(duì)不同的成本項(xiàng)目規(guī)定各種單位消耗定額和標(biāo)準(zhǔn)尤其重要，科學(xué)制定單位消耗定額和標(biāo)準(zhǔn)是有效控制目標(biāo)成本的關(guān)鍵。

首先，定額和標(biāo)準(zhǔn)可參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)制定。例如，電耗、礬耗、氯耗參照建設(shè)部頒布的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和同行業(yè)平均先進(jìn)水平，根據(jù)單位電耗和單位制水材料消耗乘以制水量確定電費(fèi)和制水材料的總成本，成本與單耗定額不能脫節(jié)。其次，屬于本企業(yè)可靈活控制的定額標(biāo)準(zhǔn)可以參照歷史數(shù)據(jù)詳細(xì)測(cè)算后由領(lǐng)導(dǎo)層定奪。例如：辦公用品的消耗定額和標(biāo)準(zhǔn)可以按照××元/人/年制定，年辦公費(fèi)=人數(shù)×辦公用品單耗。再次，建立完善的定額、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，以定額和標(biāo)準(zhǔn)作為控制分析成本的依據(jù)，通過事前制定定額，事中按定額進(jìn)行控制、事后按定額計(jì)算和分析差異的過程，促進(jìn)企業(yè)降低成本。

3.有的放矢，對(duì)成本項(xiàng)目實(shí)行重點(diǎn)控制和例外管理

按照精細(xì)化管理原則，成本項(xiàng)目可以細(xì)分為成百上千個(gè)，在眾多的成本項(xiàng)目中如果每一個(gè)項(xiàng)目都投入相同的時(shí)間和精力，勢(shì)必造成有的項(xiàng)目管理不到位、執(zhí)行不徹底，有的項(xiàng)目又控制過度，浪費(fèi)資源。因此，分清主次抓重點(diǎn)，關(guān)注異常管例外是提高成本控制效率的有力措施。

對(duì)于酌量性控制的支出和適度控制的支出項(xiàng)目一旦年度定額和標(biāo)準(zhǔn)確定，其控制程序可以相對(duì)簡(jiǎn)化，適當(dāng)關(guān)注，但總成本占比較大或總支出絕對(duì)值較大或?qū)﹂L(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展影響較大的項(xiàng)目要重點(diǎn)關(guān)注。例如：修理費(fèi)和折舊占供水企業(yè)總成本的25%左右，是需要高度關(guān)注的項(xiàng)目，對(duì)這些項(xiàng)目要深度分析，挖掘根本，跟蹤控制。

根據(jù)例外管理的原則，我們對(duì)于控制標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的問題，不必事無巨細(xì)，逐項(xiàng)控制。而應(yīng)著重關(guān)注于偏離計(jì)劃和預(yù)期效果的事件以及不正常的成本差異。一般有以下情況：一是成本差異額較大的事項(xiàng)；二是經(jīng)常出現(xiàn)差異的事項(xiàng)；三是可避免的原因引起的性質(zhì)嚴(yán)重的事項(xiàng)；四是影響公司決策的事項(xiàng)。對(duì)于這些例外事項(xiàng)，我們要分析原因，并及時(shí)作出反應(yīng)，集中力量抓主要矛盾，從而提高成本控制效率。

4.建立完善的成本考核制度，形成成本控制的閉環(huán)

供水企業(yè)普遍采用全面預(yù)算管理作為成本控制的工具，因此全面預(yù)算管理的考核理應(yīng)成為成本考核的主要內(nèi)容。但全面預(yù)算管理考核是企業(yè)存在的控制難點(diǎn)。只有正確把握成本考核方向和掌握成本考核力度，形成“制定標(biāo)準(zhǔn)—執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)—檢查考評(píng)”的成本控制循環(huán)系統(tǒng)，每經(jīng)過一次循環(huán)，成本控制標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)有所改善，成本控制手段也應(yīng)更加科學(xué)。使成本考核變被動(dòng)為主動(dòng)，更具有實(shí)際意義。

（1）分清責(zé)任中心。屬于該責(zé)任中心的成本一定是其通過一定方式可知曉的；是其能夠?qū)Πl(fā)生的的成本準(zhǔn)確計(jì)量的；是其通過自己的行為調(diào)節(jié)和控制的。例如制水材料的耗費(fèi)由價(jià)格和耗用量決定，對(duì)水廠而言只能控制其用量，而不能控制其價(jià)格，所以考核水廠是只能用耗用量作為考核內(nèi)容，制水材料的價(jià)格考核則要?jiǎng)潥w生產(chǎn)采購部門。

（2）編制和修訂預(yù)算考核成本?？己斯ぷ鞑皇且鹊筋A(yù)算執(zhí)行完畢后才進(jìn)行，需要在執(zhí)行前收集行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和歷史數(shù)據(jù)根據(jù)預(yù)定產(chǎn)量、消耗定額等，結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況編制和修訂預(yù)算考核成本。這個(gè)步驟對(duì)以絕對(duì)值考核的預(yù)算項(xiàng)目尤其重要，是整個(gè)管理考核的基礎(chǔ)。

（3）把技術(shù)指標(biāo)作為考核體系有益的補(bǔ)充。傳統(tǒng)預(yù)算考核一般只考核可比產(chǎn)品成本預(yù)算完成情況的絕對(duì)值，缺乏科學(xué)性和公正性?？梢栽诳己梭w系中補(bǔ)充指標(biāo)（生產(chǎn)設(shè)備利用率、完好率、設(shè)備故障停機(jī)率、管網(wǎng)搶修率、原材料利用率等），與單位定額標(biāo)準(zhǔn)互補(bǔ)，成為考核的主要內(nèi)容。

5.集思廣益，挖掘潛力，讓員工成為成本控制的生力軍

成本控制需要理念、管理和技術(shù)的同步提高，這些都需要員工的創(chuàng)造和執(zhí)行。員工的思想就是企業(yè)的潤(rùn)滑劑，它的每次閃光，都推動(dòng)企業(yè)的前進(jìn)。一個(gè)在工作崗位干了十幾年的老員工，可以根據(jù)積累的經(jīng)驗(yàn)提出工藝改進(jìn)和流程優(yōu)化，一個(gè)新進(jìn)員工也可以用新思想、新理論發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作的缺陷。企業(yè)要善于激發(fā)員工潛力，鼓勵(lì)員工在崗位上開展設(shè)備、技術(shù)、產(chǎn)品品質(zhì)革新、合理建議等創(chuàng)新活動(dòng)，集思廣益，用員工智慧創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富。

成本控制是長(zhǎng)期工程，不在朝夕之功。需要從建立、健全基礎(chǔ)資料開始，以全面預(yù)算管理為核心，以科學(xué)的定額、標(biāo)準(zhǔn)為控制標(biāo)桿，以作業(yè)成本理念為控制手段，以有效的考核體系為動(dòng)力，全體員工上下同心，實(shí)現(xiàn)供水企業(yè)成本控制的長(zhǎng)效機(jī)制。