武建美

【摘 要】 隨著財(cái)政改革的深入，為了適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上進(jìn)行了變革，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提出了新的要求，對(duì)財(cái)務(wù)管理的服務(wù)起到更大的作用。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表分析就是運(yùn)用計(jì)劃、報(bào)表、數(shù)據(jù)等資料對(duì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程加以比較、進(jìn)一步做出分析、研究，然后進(jìn)行總結(jié)，最后做出正確的評(píng)價(jià)。充分有效地利用會(huì)計(jì)報(bào)表的分析結(jié)果，為事業(yè)單位的決策與管理服務(wù)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制。本文從事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表入手，闡述了會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容、方法、作用，在此基礎(chǔ)上提出了會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在的問(wèn)題，最后給出完善會(huì)計(jì)報(bào)表分析的建議。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位；會(huì)計(jì)報(bào)表；分析

一、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明

1.會(huì)計(jì)報(bào)表

所謂會(huì)計(jì)報(bào)表，就是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。在資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位增加了收入支出表，經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出明細(xì)表。編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，首先進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、清算、記錄；然后清點(diǎn)本期往來(lái)的資金、稅金、債務(wù)等，將這些數(shù)據(jù)整理整合后，加以邏輯性的編制到會(huì)計(jì)報(bào)表中去。在編制過(guò)程中，為了會(huì)計(jì)報(bào)表能成為系統(tǒng)的整體，需要關(guān)注各項(xiàng)具體數(shù)據(jù)與指標(biāo)之間的關(guān)系，以便能夠清晰的看出各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的資金利用率，從而了解單位運(yùn)行情況。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明

會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明是一種書(shū)面報(bào)告，反映的是會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。它用文字說(shuō)明表達(dá)會(huì)計(jì)報(bào)表的量化數(shù)據(jù)，并加以總結(jié)，力求表述的更清晰、準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明一般可分為幾個(gè)部分：（1）資金的利用、流轉(zhuǎn)、計(jì)劃完成情況等，概述單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。（2）分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的原因，找出單位運(yùn)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。（3）借鑒其他成功經(jīng)驗(yàn)，從單位實(shí)際情況出發(fā)，提出適合本單位的改進(jìn)措施。（4）在肯定成績(jī)的基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況做客觀的預(yù)期。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的分析作用

報(bào)表分析中所提供的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，詳細(xì)地反映單位的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況。這既確保了單位順利的完成計(jì)劃、貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)收支預(yù)算工作，又促進(jìn)了單位加強(qiáng)監(jiān)督內(nèi)部預(yù)算管理、執(zhí)行國(guó)家的政策和方針。為了克服會(huì)計(jì)報(bào)表形式上的局限，更有效地利用數(shù)據(jù)信息，就要形象化的展示階段性、局部性的數(shù)據(jù)，揭示數(shù)據(jù)含義，不斷地改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告的內(nèi)容、表現(xiàn)形式，提供給決策者準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容和方法

1.分析的主要內(nèi)容

（1）分析收支、結(jié)余情況

分析事業(yè)單位的收入來(lái)源，清楚地劃分事業(yè)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入；分析事業(yè)單位支出是否有跨科目使用及超支情況，是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和用途使用；分析結(jié)余能夠做到增收節(jié)支，以免造成入不敷出。分析收支的具體情況，為單位的長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃提供了堅(jiān)實(shí)的依據(jù)。

（2）分析資產(chǎn)的使用情況和資產(chǎn)負(fù)債的構(gòu)成

通過(guò)分析單位的資產(chǎn)與負(fù)債構(gòu)成，可以看出貨幣資金的持有情況。如單位是否妥善利用和保管了固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)是否按新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求，攤銷(xiāo)與計(jì)提折舊；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況怎樣；基金的積累與使用情況；負(fù)債構(gòu)成及來(lái)源，負(fù)債水平的合理性等。

（3）分析預(yù)算編制情況和執(zhí)行情況

通過(guò)分析會(huì)計(jì)報(bào)表可以比對(duì)預(yù)算編制是否可靠、是否充分。通過(guò)比較報(bào)表實(shí)際的執(zhí)行數(shù)據(jù)，能夠看出單位執(zhí)行進(jìn)度情況，找出偏差的原因，及時(shí)修正。通過(guò)預(yù)算數(shù)與執(zhí)行數(shù)相比較分析，提供可靠數(shù)據(jù)，協(xié)助單位編制下一年度預(yù)算工作；協(xié)助事業(yè)單位編制科學(xué)的預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算管理；協(xié)助單位人事制定考核指標(biāo)，獎(jiǎng)懲分明。

（4）分析定員定額情況

主要是分析單位人員有無(wú)超編情況、原因是什么，是否按照需要招錄編制外員工，是否在國(guó)家核定范圍之內(nèi)，進(jìn)而去判斷人員安排的是否恰當(dāng)；分析財(cái)政撥款的編制內(nèi)人員，其經(jīng)費(fèi)支出是否專(zhuān)款專(zhuān)用，是否定額完成，是否有超支情況。

（5）分析財(cái)務(wù)管理情況

主要分析的是單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是否健全，會(huì)計(jì)的核算方法有無(wú)改進(jìn)之處，具體的財(cái)務(wù)管理措施是否得當(dāng)?shù)纫幌盗星闆r。通過(guò)分析財(cái)務(wù)管理情況，幫助單位增收節(jié)支，加強(qiáng)資金管理。

2.分析的常用方法

（1）因素分析法

因素分析法，也稱(chēng)連環(huán)替代法，顧名思義也就是用數(shù)值來(lái)測(cè)定幾個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素，觀察每個(gè)因素的變動(dòng)，總結(jié)對(duì)總體差異的影響。其方法就是實(shí)際數(shù)替換計(jì)劃數(shù)或預(yù)算數(shù)，所有因素都變?yōu)閷?shí)際數(shù)后，對(duì)每次的數(shù)值加以比較。由于替代順序不同，結(jié)果會(huì)產(chǎn)生較大差異。因此，應(yīng)用因素分析法，需注意的是要準(zhǔn)確找出差異的影響因素以及各項(xiàng)因素的替代順序。因素分析法適用于項(xiàng)目同時(shí)被多個(gè)因素所影響，分析產(chǎn)生偏差的原因。修建大壩所需的石料費(fèi)用是由材料的單價(jià)、用料量、大壩長(zhǎng)度三個(gè)因素組成。采用因素分析法分析實(shí)際耗用的石料費(fèi)用與預(yù)算數(shù)值偏差的原因，找出主要影響因素。

（2）差額分析法

眾所周知，差額分析法就是計(jì)算出實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)間的差額，以此作為基礎(chǔ)，用因素分析法，將排列和替換順序的各個(gè)因素，觀察對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。其實(shí)質(zhì)是將因素分析法簡(jiǎn)化，它適用于分析一項(xiàng)只包含兩個(gè)因素的指標(biāo)。汽油費(fèi)用這項(xiàng)指標(biāo)，包括油價(jià)和耗油量?jī)蓚€(gè)因素，采用差額分析法分析汽油的費(fèi)用，根據(jù)分析的結(jié)果評(píng)價(jià)相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)是否合理。

（3）比較分析法

對(duì)比兩個(gè)或兩個(gè)以上指標(biāo)數(shù)據(jù)，找出差異，進(jìn)行分析觀察產(chǎn)生差異的原因，是最常用的一種分析方法。將計(jì)劃數(shù)或預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)比較，考察預(yù)算執(zhí)行情況；將同類(lèi)型的單位中同一指標(biāo)進(jìn)行比較，找出單位間差距；將本期發(fā)生的實(shí)際數(shù)比較以往同期的實(shí)際數(shù)，發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)。以上幾種都是比較分析法的具體形式。但要強(qiáng)調(diào)的是，其計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)可以是絕對(duì)數(shù)，也可以為相對(duì)數(shù)。將支出的實(shí)際數(shù)與當(dāng)初預(yù)算數(shù)相比，用來(lái)分析單位預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度；將資產(chǎn)本期數(shù)額與前期數(shù)額比較，就可以了解資產(chǎn)的變動(dòng)情況等等。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在的問(wèn)題

1.收入支出表反映結(jié)余情況不具體

收入支出表反映的是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，收支的結(jié)余情況、資金的使用分配情況。它是由三部分構(gòu)成，一是專(zhuān)款專(zhuān)項(xiàng)的收支情況；二是經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收入、支出、結(jié)余；三是上級(jí)部門(mén)撥入資金，事業(yè)單位自身的收入，相應(yīng)的支出與結(jié)余。專(zhuān)款專(zhuān)項(xiàng)的收支情況有其獨(dú)立性，收支單獨(dú)列，并且專(zhuān)項(xiàng)資金的結(jié)余不是以項(xiàng)目實(shí)際完成進(jìn)度界定，是完工后才能結(jié)轉(zhuǎn)余額，這樣就不能及時(shí)地反映在單位資金結(jié)余上。經(jīng)營(yíng)性收入和支出，均是將余額在期末一次性結(jié)轉(zhuǎn)，這樣會(huì)使得收入支出表反映不出各個(gè)階段內(nèi)的收支結(jié)余狀況。事業(yè)單位自身的收入結(jié)余除了將“事業(yè)收入”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”外，其余項(xiàng)目都是年終才結(jié)轉(zhuǎn)。

2.反映預(yù)算執(zhí)行情況信息不足

我國(guó)全面實(shí)施了單位全面預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)集中支付的制度，單位的全面預(yù)算成為了國(guó)庫(kù)集中收付管理的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。單位為了保證各部門(mén)業(yè)務(wù)正常運(yùn)營(yíng)，每個(gè)月上報(bào)給國(guó)庫(kù)預(yù)算編制的用款計(jì)劃，財(cái)政部門(mén)按照相關(guān)的預(yù)算計(jì)劃和事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)度，把握資金的使用效率，掌握預(yù)算的執(zhí)行情況后，才能真正了解單位的實(shí)際情況，及時(shí)撥付給預(yù)算單位所申請(qǐng)的資金。但現(xiàn)如今，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表還不能徹底的體現(xiàn)單位的預(yù)算執(zhí)行情況，這樣也就無(wú)法滿(mǎn)足上級(jí)部門(mén)對(duì)信息的需求。

五、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表分析的建議

1.規(guī)范收入支出表，完善收支信息

事業(yè)單位缺少收支明細(xì)，其收支科目劃分粗略，會(huì)計(jì)科目編制不清晰，提供的會(huì)計(jì)信息宏觀，造成使用會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告的人員不能準(zhǔn)確的獲取有效信息。事業(yè)單位的收入支出表按照資金收支對(duì)比的原則，制定計(jì)劃，編制出詳細(xì)的資金收支科目。一些常用的支出科目還要根據(jù)實(shí)際的需要，設(shè)置出二級(jí)科目，甚至是三級(jí)科目，這樣才能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列出明細(xì)數(shù)據(jù)。

2.體現(xiàn)收支情況與預(yù)算執(zhí)行情況的比較信息

事業(yè)單位在每年年初編制全年收支計(jì)劃，上交給上級(jí)主管單位，經(jīng)上級(jí)審議和批準(zhǔn)后，最終會(huì)形成財(cái)政收支文件。事業(yè)單位要嚴(yán)格按照預(yù)算的編制計(jì)劃執(zhí)行。在報(bào)告預(yù)算計(jì)劃的同時(shí)，還需要將收支預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況加以匯報(bào)，真實(shí)的反映出計(jì)劃與執(zhí)行情況的比較情況。

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