【摘要】知識經(jīng)濟(jì)作為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點，以知識作為生產(chǎn)要素正在影響企業(yè)的發(fā)展。研發(fā)經(jīng)費核算已成為企業(yè)整個研發(fā)管理中最重要的內(nèi)容之一。根據(jù)財政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》，財企[2007]194號和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知，國稅發(fā)[2008]116號以及《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》財稅[2013]70號文等文件的規(guī)定，充分了解研發(fā)經(jīng)費的核算政策和稅收政策不但有助于企業(yè)整個研發(fā)項目體系的完善，而且還能使企業(yè)爭取到國家的財政支持和享受圍家的稅收優(yōu)惠政策。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)費用 會計核算 加計扣除 稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)研究開發(fā)費用包括的內(nèi)容

企業(yè)研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括：（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修等費用。（4）用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（5）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（6）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。（7）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用。（8）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

二、根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號文第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費用支出屬于以下八項費用范圍的，才可以作為研發(fā)費用加計扣除

（1）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

三、在財稅[2013]70號文中將可加計扣除研發(fā)費用的歸集口徑增加了以下五個方面內(nèi)容

（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（2）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用。（3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費。（4）新藥研制的臨床試驗費。（5）研發(fā)成果的鑒定費用。

四、企業(yè)應(yīng)關(guān)注的其他事項

（1）企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。（2）對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。（3）企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。（4）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的，不得實行加計扣除。（5）企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本通知的規(guī)定實行加計扣除。企業(yè)在年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。（6）企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。

五、小結(jié)

企業(yè)平時要加強(qiáng)重視開發(fā)項目資料的收集，整理，及時向科技部門立項。財務(wù)人員應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備的資料。所以企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)局有關(guān)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的規(guī)定及變化情況，針對本企業(yè)的具體情況和出現(xiàn)的實際問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時溝通。有條件的企業(yè)可以聘請稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)對企業(yè)的研發(fā)項目進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，在不違反國家稅收政策規(guī)定的情況下，使企業(yè)得到更多的稅收優(yōu)惠，為企業(yè)更好的節(jié)稅。

參考文獻(xiàn)

[1]國家稅務(wù)總局.企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知.國稅發(fā)[2008]116號.

[2]財政部.關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見.財企[2007]194號.

[3]關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知.財稅[2013]70號文.

作者簡介：井晶（1980-），女，河南人，漢族，本科，會計師，財務(wù)會計。