丁琳

引言：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，環(huán)境問題日益成為人們關(guān)注的焦點，節(jié)能減排逐漸成為環(huán)境保護(hù)的主題，也是解決環(huán)境問題的關(guān)鍵所在。在這種情況下，“綠色會計”概念興起開來。本文對綠色會計的內(nèi)涵進(jìn)行了界定，分析了綠色會計發(fā)展的制約因素，并結(jié)合我國綠色會計的發(fā)展現(xiàn)狀，對綠色會計在我國的發(fā)展提出了相應(yīng)的建議。

近年來，人類在享受經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來巨大便利的同時，也付出了環(huán)境失衡和生態(tài)惡化等昂貴的代價。2013 年，席卷大半個中國的霧霾敲響了環(huán)境保護(hù)問題的警鐘，也將節(jié)能減排問題推到了風(fēng)口浪尖。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，碳排放量在全球位居前列，無論是從提高我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，還是對于整個世界發(fā)展的社會責(zé)任來說，節(jié)能減排與低碳經(jīng)濟(jì)都是我國亟需解決的主要問題和前進(jìn)方向。在黨的十八大報告中，首次提出了“美麗中國”的宏偉目標(biāo)，并將環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、低碳發(fā)展等作為日后的工作重點，而我國“十二五”規(guī)劃綱要也提出了“十二五”期間單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低16%左右，主要污染物排放總量減少10%的總目標(biāo)。

面對這股節(jié)能減排熱潮，社會各界積極響應(yīng)，會計界也開始思考如何參與到環(huán)境保護(hù)工作中。由此，會計一個新的分支——綠色會計應(yīng)運而生。早在上世紀(jì) 90 年代，葛家澍教授就發(fā)表了《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，將綠色會計概念引入中國。但是多年來，由于種種因素的制約，綠色會計在我國還尚未得到足夠的重視，許多問題尚未形成定論，綠色會計也未得到有效的運用，對于綠色會計的研究還有待深入。

一、節(jié)能減排背景下的綠色會計內(nèi)涵

（一）綠色會計的定義

綠色會計，也稱環(huán)境會計，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸在會計領(lǐng)域中派生出的一個新型分支。從宏觀來看，綠色會計是指將環(huán)境核算納入國民經(jīng)濟(jì)核算的體系中，而從微觀來說，綠色會計指的是在企業(yè)會計核算體系中運用環(huán)境核算的方法。我國對綠色會計的理解，主要側(cè)重于微觀層面。綜合國內(nèi)外學(xué)者對綠色會計的闡述，本文將綠色會計定義為以環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，采取一定的計量方法，記錄自然資源成本及環(huán)境污染成本，反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間關(guān)系的一門綜合性、復(fù)雜性的學(xué)科。

（二）綠色會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別與聯(lián)系

綠色會計與傳統(tǒng)會計在會計基本假設(shè)、會計原則、會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄、會計報告等諸多方面并無明顯區(qū)別。只是綠色會計加入了新的計量要素，且更加注重會計成本。綠色會計在資產(chǎn)要素中應(yīng)設(shè)置環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備和環(huán)境資產(chǎn)凈值等科目，在負(fù)債要素中設(shè)置環(huán)境負(fù)債，包括應(yīng)付環(huán)境資源損耗費、應(yīng)付環(huán)境資源保護(hù)費和應(yīng)付環(huán)境污染治理費等。在所有者權(quán)益要素中應(yīng)設(shè)置環(huán)境資本，在收入要素中也應(yīng)設(shè)置環(huán)境收入，核算企業(yè)因環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理而獲得的財政補貼和稅收減免等。除此之外，綠色會計與傳統(tǒng)會計的核算內(nèi)容也不盡相同。傳統(tǒng)會計以貨幣為主要計量單位，利用專門的方法和程序?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整、連續(xù)的反映和監(jiān)督。而綠色會計則以企業(yè)與環(huán)境的相互關(guān)系為中心開展會計活動，復(fù)雜的環(huán)境因素在很多時候不能單純以貨幣計量，綠色會計還會以實物百分?jǐn)?shù)、指數(shù)、圖表或文字附注等作為輔助計量和披露方式，采用多元計量取代貨幣計量。

二、我國綠色會計發(fā)展存在的問題及原因分析

（一）法律法規(guī)不健全

立法不健全和執(zhí)法不嚴(yán)格是造成企業(yè)忽視環(huán)境問題的重要根源。盡管我國已基本健全了會計及環(huán)境方面的法律法規(guī)，但卻沒有頒布明確會計部門綠色會計義務(wù)的法律。同時，由于地方利益與社會全局利益的沖突，相關(guān)環(huán)保部門的法律執(zhí)行并不嚴(yán)格。綠色會計對每一個企業(yè)來說并無直接益處，只有額外的負(fù)擔(dān)，沒有法律的強制性要求，企業(yè)實施綠色會計的積極性不高，很難將綠色會計的理念普及并實行。

（二）理論體系不成熟

我國對綠色會計的研究起步較晚，且多以規(guī)范性研究為主，實證研究較為罕見，也尚未形成完整的理論與方法體系，缺乏系統(tǒng)性研究。會計理論成熟的標(biāo)志之一是具有規(guī)范的會計核算前提，如對會計主體核算的客觀性、相關(guān)性、謹(jǐn)慎性、可比性原則等，這些基本前提和核算原則保證了財務(wù)會計核算的統(tǒng)一性。而綠色會計的理論研究起步于綠色會計要素的確認(rèn)和計量，對于綠色會計的基本前提和核算原則的確定，有的是直接套用財務(wù)會計的基本前提和核算原則，有的是在其基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，尚未形成一致結(jié)論。由于基本前提和核算原則尚未形成，計量方法尚不完善，導(dǎo)致綠色會計報告也難以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露也基本上是企業(yè)的個體行為，具有很大隨意性。

（三）社會重視程度不足

面對環(huán)境問題，多數(shù)人仍以一種事不關(guān)已的心態(tài)對待，整體的國民環(huán)保意識仍較為薄弱。而企業(yè)本著利潤最大化的目標(biāo)，往往會忽略社會責(zé)任及環(huán)境責(zé)任。另外，政府作為企業(yè)與民眾的帶頭人，環(huán)保意識的普及也頗為緩慢。自改革開放以來，我國一直走著先污染后治理的發(fā)展老路，對于資源浪費、環(huán)境破壞等問題一直未給予足夠的重視。進(jìn)入二十一世紀(jì)，環(huán)境問題雖然被提上議事日程，但使用環(huán)境信息的主要是政府，社會公眾對于綠色信息的關(guān)注較低。同時，企業(yè)進(jìn)行的相關(guān)披露并不能在短期直接為企業(yè)帶來股價上升或提升形象等效益，使企業(yè)缺乏披露綠色會計信息的動力。

（四）實際操作困難較大

我國地區(qū)差異較大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不平衡性，這導(dǎo)致某些地區(qū)的企業(yè)不具備實施綠色會計的條件。不同地區(qū)對綠色會計接受程度不同，給企業(yè)實施綠色會計造成了觀念上的阻礙。同時，我國目前依然處于綠色會計的研究實驗階段，在我國從事綠色會計研究的多是專業(yè)人士。由于缺乏系統(tǒng)的相關(guān)培訓(xùn)，普通會計人員很難接觸到綠色會計。另外，由于綠色會計理論體系的不完整，各大高校并沒有開設(shè)相關(guān)課程，社會中真正精通綠色會計的人才少之又少，綠色會計的實施缺乏人才智力保障。

三、節(jié)能減排背景下發(fā)展綠色會計的對策

（一）建立健全綠色會計法律法規(guī)

雖然我國已經(jīng)出臺了一系列環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，對環(huán)境保護(hù)有了整體要求及懲罰辦法，但是對企業(yè)在節(jié)能減排、低碳生產(chǎn)等方面義務(wù)的規(guī)定并不明確，使得部分企業(yè)利用法律漏洞逃避環(huán)境保護(hù)責(zé)任及相關(guān)信息披露。因此，國家應(yīng)當(dāng)盡快制定有關(guān)節(jié)能減排標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)，為企業(yè)履行節(jié)能減排義務(wù)提供法律依據(jù)。另外，國家應(yīng)盡快彌補綠色會計在法律領(lǐng)域的空白，通過補充《會計法》或制定《綠色會計法》，將環(huán)境保護(hù)與監(jiān)督列入會計核算，為綠色會計的發(fā)展建立法律基礎(chǔ)。

（二）完善綠色會計理論體系

綠色會計是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)同會計學(xué)交叉結(jié)合形成的學(xué)科，綜合了各學(xué)科的知識。所以在研究綠色會計時，我們應(yīng)關(guān)注多學(xué)科的交叉研究。應(yīng)建立屬于綠色會計學(xué)自身特有的理論框架，使綠色會計真正成為會計學(xué)的一門分支學(xué)科，而不僅是會計學(xué)中的一部分。另外，還應(yīng)積極吸收、借鑒國外的先進(jìn)理論與實務(wù)經(jīng)驗，并注意結(jié)合我國自身的經(jīng)濟(jì)特點，制定適合我國國情的綠色會計準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素擴充報表體系，同時建立完善的信息披露制度。

（三）增強政府、企業(yè)與公民的環(huán)保意識

推動綠色會計的發(fā)展，還要增強政府、企業(yè)及公民的環(huán)保意識，形成有利的發(fā)展環(huán)境。首先，要杜絕政府官員一味強調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而忽視環(huán)境的老觀念，樹立科學(xué)的政績觀和發(fā)展觀，要求政府官員不要將眼光局限在短短幾年的任期之內(nèi)，而是將眼光放遠(yuǎn)、放寬，在關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時注重環(huán)境保護(hù)。其次，企業(yè)作為綠色會計實踐的重要主體，應(yīng)該消除對綠色會計的誤解，認(rèn)識到積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)不僅能夠使企業(yè)降低環(huán)境污染罰款開支，還可以幫助企業(yè)樹立良好的社會形象，增強企業(yè)軟實力。最后，國家還應(yīng)該廣泛開展社會宣傳，提高人們對綠色會計的認(rèn)識，通過社會輿論的力量使綠色會計逐步被企業(yè)和市場接受，提高企業(yè)發(fā)展綠色會計的積極性和自覺性。

（四）加強綠色會計人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)

綠色會計由多門學(xué)科交叉而成，在實際操作中也會出現(xiàn)很多新的問題，傳統(tǒng)的會計人員很難直接勝任。因此，高等院校和企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家政策，加強對會計人員的相關(guān)培養(yǎng)和培訓(xùn)，盡早將綠色會計運用到實踐中去。在條件相對成熟時，高校會計教育應(yīng)單獨開設(shè)綠色會計課程，企業(yè)也應(yīng)定期開展綠色會計培訓(xùn)，在提高學(xué)生和會計從業(yè)人員會計學(xué)知識的同時，強化環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的基礎(chǔ)知識，為綠色會計的發(fā)展做好人才儲備。

四、結(jié)論及建議

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，環(huán)境越重要。節(jié)能減排已經(jīng)成為當(dāng)前提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的重要核心，綠色會計在這種大環(huán)境下迎來了發(fā)展的春天。但法律法規(guī)不健全、理論體系不成熟、社會環(huán)保意識缺失以及相關(guān)專業(yè)人才缺乏等因素極大阻礙了綠色會計在我國的發(fā)展。因此，本文建議國家盡快出臺具有針對性的法律法規(guī)，并制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則，對綠色會計的要素確認(rèn)、信息披露等形成統(tǒng)一的規(guī)范。另外，國家還應(yīng)加強環(huán)境保護(hù)意識教育，使社會公眾了解綠色會計，使企業(yè)自覺接受綠色會計，加強專業(yè)會計人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)，打造良好的綠色會計發(fā)展環(huán)境。

綠色會計的實施是一項系統(tǒng)性的社會工程，國家應(yīng)加大發(fā)展綠色會計的資金投入，積極推動綠色會計的理論與實踐研究，完善環(huán)境審計監(jiān)督體系，解決綠色會計在實際操作中的難題，盡早實現(xiàn)綠色會計與傳統(tǒng)會計的有機結(jié)合，推動國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]張麗.淺論中國綠色會計理論.[J].財會研究.2013.(1).

[2]黃秀華.綠色會計發(fā)展芻議.[J].中國農(nóng)業(yè)會計.2013.(11).

[3]張慶來，范艷.低碳經(jīng)濟(jì)背景下的綠色會計相關(guān)問題研究.[J].會計師.2013.(9).

[4]孫繼玲.低碳經(jīng)濟(jì)時代的綠色環(huán)保會計研究.[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2013.(1).