鄭杲娉　郭威

【摘要】營(yíng)改增在研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)中的科技創(chuàng)新型企業(yè)里的推廣，對(duì)這些企業(yè)的科技創(chuàng)新水平會(huì)帶來(lái)何種影響？本文對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行初步分析，并提出了相應(yīng)的政策建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅 增值稅 科技創(chuàng)新

2011年10月26日，國(guó)務(wù)院決定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)。這一改革力爭(zhēng)在十二五（2011～2015年）期間逐步推廣到全國(guó)范圍。2014年1月1日起財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》正式開始執(zhí)行。其中營(yíng)轉(zhuǎn)增試點(diǎn)實(shí)施的范圍涉及到了研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等以科技創(chuàng)新為核心競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)。那么營(yíng)轉(zhuǎn)增是否會(huì)對(duì)這些行業(yè)的科技創(chuàng)新水平產(chǎn)生一定的影響？本文就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新水平的影響淺談一些看法。

一、營(yíng)轉(zhuǎn)增在科技創(chuàng)新型企業(yè)中推廣的必要性

我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅，這一稅制安排適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅主要是為了繼用消費(fèi)型增值稅制度替代增長(zhǎng)型營(yíng)業(yè)稅制度之后，進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，從而完善稅收制度，以支持企業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制采取按不同行業(yè)和不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)立稅目，并據(jù)此設(shè)計(jì)行業(yè)差別比例稅率。這樣的稅目設(shè)計(jì)雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，稅負(fù)也較合理，但存在著重復(fù)征收的問(wèn)題，阻礙了研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)的發(fā)展，這與我國(guó)致力于發(fā)展科技創(chuàng)新型企業(yè)的政策相違背。當(dāng)前我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展科技創(chuàng)新型企業(yè)，提升產(chǎn)品附加值，對(duì)提高國(guó)家綜合實(shí)力和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。根據(jù)建立健全的稅收制度的要求，將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅不僅有利于完善稅制、消除重復(fù)征稅，還有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力，促進(jìn)科技創(chuàng)新水平的進(jìn)一步提升。

二、營(yíng)轉(zhuǎn)增對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新水平的影響

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等以科技創(chuàng)新為核心競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)中，銷售產(chǎn)品時(shí)將會(huì)發(fā)生增值稅的銷項(xiàng)稅額，而在期末又需要根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額繳納一定數(shù)額的營(yíng)業(yè)稅，存在著對(duì)企業(yè)銷售收入重復(fù)繳納稅金的情況。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，這類企業(yè)只需對(duì)銷售過(guò)程中的增值額繳納稅金，而不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅，降低了企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。由于研發(fā)與技術(shù)服務(wù)類企業(yè)往往需要花費(fèi)大量資金進(jìn)行科研投入以及相應(yīng)的設(shè)備投入，降低賦稅后將有利于企業(yè)進(jìn)行資本積累，更好地進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)。另外，在改革后，研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的一般納稅人都適用于6%的增值稅稅率，遠(yuǎn)低于國(guó)家對(duì)其他行業(yè)征收的增值稅率（17%），在國(guó)家稅收方面得到了政府的優(yōu)惠支持。

尤其值得一提的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免增增值稅。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備查。這一稅收優(yōu)惠政策無(wú)疑進(jìn)一步的促進(jìn)了研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)科技創(chuàng)新水平的提升。

然而，需要注意的是，由于增值稅是一項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅，其最終的承擔(dān)者將是購(gòu)買產(chǎn)品的消費(fèi)者。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)等行業(yè)的科技創(chuàng)新型企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，是由消費(fèi)者最終在承擔(dān)增值稅額。雖然消費(fèi)者承擔(dān)的增值稅率已經(jīng)下調(diào)，然而消費(fèi)者對(duì)于這部分增值稅并無(wú)法像企業(yè)那樣，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，達(dá)到抵減的目的，這在一定程度上，可能會(huì)對(duì)相應(yīng)技術(shù)或服務(wù)的銷售水平產(chǎn)生一定的影響，如果最終影響到企業(yè)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，則可能會(huì)在一定程度上影響企業(yè)科技創(chuàng)新水平的提升。

三、總結(jié)

從整體上看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，我國(guó)的稅制體系主要存在著重復(fù)征收等缺陷，不利于企業(yè)的發(fā)展。而在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，通過(guò)只收取增值稅這一做法，降低了研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等科技創(chuàng)新型企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，有利于其積累更多的資金用于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，在一定程度上能夠促進(jìn)科技創(chuàng)新水平的提升。十八大報(bào)告賦予科技創(chuàng)新前所未有的定位和責(zé)任，將創(chuàng)新放在了推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力的戰(zhàn)略支撐和國(guó)家發(fā)展全局的核心位置，加上近年來(lái)我國(guó)正在大力促進(jìn)科技創(chuàng)新型企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及升級(jí)，因此，對(duì)于研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)中的科技創(chuàng)新型企業(yè)，政府需要更進(jìn)一步的關(guān)注營(yíng)轉(zhuǎn)增等稅收優(yōu)惠政策對(duì)其產(chǎn)生的影響，及時(shí)調(diào)整相關(guān)稅收政策，以便更好更快地促進(jìn)相關(guān)企業(yè)中科技創(chuàng)新水平的提升。

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作者簡(jiǎn)介：鄭杲娉（1985-），女，漢族，四川人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，博士，講師，研究方向：公司治理、會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)；郭威（1992-），男，漢族，四川人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，本科，研究方向：會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)。