吳琳

摘 要：在社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，我國稅收事業(yè)隨之發(fā)展到嶄新的階段，依法治稅越來越受到社會各界的高度關(guān)注，納稅人對稅務(wù)部門要求愈加嚴格，在實際過程中讓大家加強對稅收執(zhí)法行為進行監(jiān)管，防止因疏忽造成的失察，造成不良社會影響。稅收執(zhí)法風(fēng)險已經(jīng)成為稅務(wù)系統(tǒng)關(guān)注的焦點話題。本文從管理學(xué)角度分析稅收執(zhí)法可能存在的風(fēng)險并提出相應(yīng)防范措施。

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險；防范措施

稅收執(zhí)法風(fēng)險主要是指稅收部門在執(zhí)法期間不斷防范執(zhí)法風(fēng)險、增強稅務(wù)干部自我保護意識，是各級稅務(wù)機關(guān)面臨的一項重要而迫切的課題。在執(zhí)法過程里我們的稅務(wù)工作者直接面對企業(yè)，不僅在執(zhí)行政府政策方面、執(zhí)行執(zhí)法權(quán)利，還是在實際稅收過程中進行征稅、辦稅等具體事務(wù)，都應(yīng)當堅持按照相關(guān)法律法規(guī)進行處理，嚴格執(zhí)法。

近年來重慶市地稅系統(tǒng)多起被查處的案件給我們敲響了警鐘，特別是2009年高新區(qū)地稅局某企業(yè)虛開貨物運輸發(fā)票，金額高達5.7億，涉案的兩名稅管員因玩忽職守受到了嚴厲的刑事制裁。該案使防范顯得更加重要和迫切。

一、目前稅收工作中存在的執(zhí)法風(fēng)險

稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，其執(zhí)法和管理方面出現(xiàn)的一些新情況、新問題困擾著稅務(wù)部門，影響了執(zhí)法水平的提高，在一定程度上制約了新形勢下稅收工作的和諧發(fā)展。

（一）稅收管理中的風(fēng)險

稅款征收環(huán)節(jié)。擅自作出同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定，違反《征管法》強制性規(guī)定。利用各種理由，以各種形式準許納稅人延期繳納稅款。為了減少工作量，對納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)、規(guī)模、財務(wù)狀況不加區(qū)分，一律采用核定征收方式；對不應(yīng)采用核定方式征收的納稅人實行核定征收，在很大程度上形成征管漏洞。委托代征管理比較松散，對代征稅款的真實性、準確性缺乏跟蹤管理。應(yīng)納稅額核定環(huán)節(jié)，方法過于簡單。減免稅管理環(huán)節(jié)，受主、客觀方面因素影響，個別納稅人法律意識淡薄，鉆政策的空子，編造假證件、假協(xié)議申請減免稅，如果稅務(wù)機關(guān)審驗把關(guān)不嚴，或未進行實地核查，就不能及時發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)稅款流失。超時減免，對納稅人的減免稅申請不及時答復(fù)、批準。

（二）稅收檢查風(fēng)險

檢查程序不到位。有的檢查人員為了圖簡便忽視檢查程序，如檢查通知不按要求提前送達、執(zhí)法文書一人送達、證據(jù)不足就提前結(jié)案等。文書填寫、送達不規(guī)范。文字表達不嚴密、項目填寫不齊全或不正確、要求納稅人限期改正的項目、時間不明確等。檢查引用的法律條款理由不充分或?qū)φ叩睦斫獠煌笍?。對稅收政策的理解程度不同或會計核算掌握的程度不同以及財?wù)會計處理與稅務(wù)處理上的合理差異，出現(xiàn)稅務(wù)檢查人員的稅收結(jié)論與納稅人意見存在分歧，最終為行政復(fù)議或者行政訴訟留下隱患。

（三）稅務(wù)人員素質(zhì)風(fēng)險

有的稅收執(zhí)法人員不精通法律法規(guī)，不熟悉稅收會計；不掌握稅收政策，不了解企業(yè)情況，業(yè)務(wù)能力不足致使稅收執(zhí)法的高風(fēng)險。由于規(guī)范性文件繁多并且經(jīng)常更新等原因，執(zhí)法人員難以及時、全面、準確的進行把握，從而在一定程度上影響到執(zhí)法水平。個別干部由于惰性引起的不作為而產(chǎn)生的風(fēng)險，如不能定期到企業(yè)巡查，為企業(yè)提供政策上的指導(dǎo)和服務(wù)，出現(xiàn)漏征漏管戶，對其管理不到位，缺乏有效監(jiān)管。

二、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義

（一）防范稅收執(zhí)法風(fēng)險是稅收法治的本質(zhì)要求。

稅法是一切稅務(wù)機關(guān)人員進行執(zhí)法的唯一依據(jù)，它對稅務(wù)人員的工作有明確的規(guī)定和要求，同時也約束著他們的日常行為，避免執(zhí)法人員知法犯法，確保納稅人的權(quán)利，尤其是新《稅收征管法》有近28個條款直接涉及保護納稅人合法權(quán)益和依法享有的權(quán)利。作為稅務(wù)機關(guān)來說，只有依法行使職權(quán)、防范執(zhí)法風(fēng)險，才能最終實現(xiàn)法治的根本目的。

（二）防范稅收執(zhí)法風(fēng)險是維護稅收執(zhí)法人員利益的前提

采取有效措施預(yù)防稅收執(zhí)法風(fēng)險、提高稅收執(zhí)法安全性，是保護執(zhí)法人員利益的迫切需要。如果我們的稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全都得不到必要的保障，必將影響執(zhí)法人員的工作積極性，進而影響稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定性，因而導(dǎo)致各項稅收工作不能順利開展。

（三）防范稅收執(zhí)法風(fēng)險是樹立稅務(wù)機關(guān)良好形象的必然選擇。

在實際執(zhí)法過程中，我們的執(zhí)法人員要嚴格自律，在執(zhí)法行為上按照法律進行，每一個行為都可參照法律規(guī)定，合情合理，文明健康，另外這也是一項服務(wù)大眾的工作，其形象和態(tài)度都直接會影響執(zhí)法效果，好的服務(wù)意識可以給大家留下一個良好的印象，方便后期工作開展。相反，如果處理不當，就會影響雙方之間的關(guān)系，不利于良性發(fā)展。

（四）防范執(zhí)法風(fēng)險是確保征管質(zhì)量和稅收收入穩(wěn)步提高的有效途徑。

稅收執(zhí)法人員如果始終保持執(zhí)法風(fēng)險意識，就能夠增強工作的事業(yè)心和責(zé)任感，做到盡職盡責(zé)，政令暢通，切實做到依法治稅，從而不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，進而確保國家稅收收入的穩(wěn)步增長。

三、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的措施

怎樣才能更好地規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險呢？我們認為，可以從以下幾個方面著手：

（一）提高干部綜合素質(zhì)提升執(zhí)法質(zhì)量

新時期，越來越多的納稅人懂得法律知識，熟悉法律流程，這就要求執(zhí)法人員必須堅持控制執(zhí)法風(fēng)險，在過程中堅持以人為本，提高服務(wù)質(zhì)量。稅務(wù)機關(guān)可以通過不定期舉辦培訓(xùn)講座，邀請社會中的相關(guān)人員進行法律知識的學(xué)習(xí)和普及，一方面提升整個社會群體的法律觀念，另一方面也有助于提高自身的綜合素質(zhì)。這是一個雙贏的過程。當整個執(zhí)法隊伍的執(zhí)法意識增強了，素質(zhì)提高了，那么執(zhí)法效果才會顯現(xiàn)出來，達到“為人民服務(wù)”的宗旨。稅務(wù)人員應(yīng)主動轉(zhuǎn)變觀念，增強使命感，須時刻牢記自己肩上的重任，增強執(zhí)法工作中的責(zé)任意識和風(fēng)險意識，同時提高自身業(yè)務(wù)知識水平和執(zhí)法水平，控制和防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。

（二）營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境

通過學(xué)習(xí)法律，強化稅收執(zhí)法人員的法治意識，提高執(zhí)法能力，從根本上消除職權(quán)濫用，謀私，玩忽職守等行為的發(fā)生，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。我們認為應(yīng)采取的措施是，加強立法，明確責(zé)任。對政府各部門的“應(yīng)作為”和“不應(yīng)為”制定出具體、可執(zhí)行的法律規(guī)范，進一步明確各自的法律責(zé)任和工作要求，增強協(xié)稅護稅意識，營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境。

（三）建立健全稅收法律體系

應(yīng)盡快建立并完善稅收的法律體系，為稅收執(zhí)法提供明確的法律依據(jù)。同時提高稅收制度建設(shè)質(zhì)量，確保稅收法律之間協(xié)調(diào)一致，積極擬定稅收法律、法規(guī)，提高稅法體系，以推動中國的稅法建設(shè)和稅收執(zhí)法盡快步入法治化的軌道。

總之，稅收執(zhí)法風(fēng)險是新時期稅務(wù)工作中不可避免的一個焦點，稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中必須隨時保持清醒的頭腦，正確看待和行使法律賦予的權(quán)力，提高警惕，克服執(zhí)法行為過程中的違法亂紀行為。（作者單位：重慶市渝中區(qū)地稅局）

參考文獻

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[2] 蔣曉蕙.“健全我國財產(chǎn)稅制是完善地方稅體系的重要任務(wù)”.《稅務(wù)與經(jīng)濟》.1997年第3期

[3] 劉佐.“中國稅制概覽”（2004年版）《經(jīng)濟科學(xué)出版社》，2004年