俞伽靜

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的主要手段，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量直接關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、公允。而財(cái)務(wù)報(bào)告是內(nèi)部控制執(zhí)行的結(jié)果，是內(nèi)部控制實(shí)施后的一種表現(xiàn)形式，內(nèi)部控制的缺陷將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。對(duì)于在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的建立、評(píng)價(jià)以及審計(jì)中起基礎(chǔ)作用的內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別問(wèn)題，由于內(nèi)部控制規(guī)范中存在著的許多亟待完善的方面，如內(nèi)控缺陷的概念和內(nèi)涵界定模糊、重大缺陷缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)內(nèi)控缺陷的規(guī)范缺乏細(xì)化指導(dǎo)規(guī)則等，造成了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷識(shí)別的困境。本文通過(guò)案例研究的方式，通過(guò)收集近十多年來(lái)在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的行政處罰決定中有記錄的公司，找出由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題而被處罰的公司，制成目錄。對(duì)目錄中的公司進(jìn)行資料的收集、總結(jié)和歸納。再對(duì)其違規(guī)動(dòng)機(jī)及內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行分析，找出內(nèi)部控制的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)和分析，并給出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷；行政處罰；五要素

一、研究背景及意義

20世紀(jì)40年代以前內(nèi)部控制基本上處于內(nèi)部牽制階段，由于兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門犯同樣錯(cuò)誤的可能性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于一個(gè)人或一個(gè)部門，通過(guò)不相容職務(wù)的分工、賬目核對(duì)、業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉控制可以在一定程度上糾錯(cuò)防弊。其主要目的是防止錯(cuò)誤和舞弊，保障組織財(cái)產(chǎn)的安全與完整。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，20世紀(jì)40年代末至70年代，內(nèi)部控制發(fā)展到了內(nèi)部控制制度階段，為改進(jìn)審計(jì)方式，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)程序委員會(huì)于1947年在《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中提出了內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)的概念。1958年，該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。

20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1988年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》從1990年1月起，取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第l號(hào)》中的相關(guān)內(nèi)容，正式提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，對(duì)于內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個(gè)新階段。

二、文獻(xiàn)綜述

1.國(guó)外文獻(xiàn)綜述

Srivastava（1983）、Srinidhi And Vasarhelyi（1986）使用工程機(jī)械學(xué)的理論建立了相關(guān)模型，將會(huì)計(jì)循環(huán)和相關(guān)控制納入模型。Barfield（1975）使用Markov過(guò)程建立了內(nèi)部控制過(guò)程的時(shí)間序列模型。這些模型全面考慮了誤差的條件概率，詳細(xì)地分析了各種內(nèi)部控制之間的相關(guān)性。但是，這些模型的應(yīng)用并不廣泛，主要是因?yàn)樵趯?shí)踐中使用這些模型成本會(huì)比較高，此外，這些模型的假設(shè)也難以被實(shí)務(wù)界接受。

在內(nèi)部控制的理論研究方面，Lauraf.Spira（2003）指出 Turnbull指南的公布從根本上重新定義了內(nèi)控的性質(zhì)，尤其 是將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相接合。文章使用了社會(huì)學(xué)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)構(gòu)建了關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)的討論，深入研究了這種變化。通過(guò)回顧內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展證明了提供公司治理報(bào)告的要求為利益相關(guān)者評(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)和管理提供了機(jī)會(huì)。

2.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

在我國(guó)，內(nèi)部控制開(kāi)始進(jìn)入規(guī)范階段是從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，內(nèi)部控制逐漸受到人們的重視。眾多學(xué)者紛紛對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了細(xì)致深入的研究。

政府也對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展起了很大推動(dòng)作用。自1986年，財(cái)政部就頒發(fā)了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，正式提出了內(nèi)部控制。2001年財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，2002年發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》，2003年發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》，2004年發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資（試行）》，這些制度是企業(yè)建立內(nèi)部控制的指導(dǎo)，也是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

三、內(nèi)部控制的五要素

內(nèi)部控制包括五個(gè)相互聯(lián)系的要素。它們?cè)醋怨芾韺拥慕?jīng)營(yíng)方式，并與管理過(guò)程緊密相連。盡管此五項(xiàng)要素適用于各類企業(yè)，但是中小企業(yè)對(duì)其應(yīng)用可能不同于大型企業(yè)。中小企業(yè)的內(nèi)部控制可能不及大型企業(yè)正式、組織性強(qiáng)，但其內(nèi)部控制也可能是有效的。內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素為：

（1）控制環(huán)境——控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架，是其他四要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括員工的誠(chéng)信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；權(quán)責(zé)分配方法、人事政策；董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——每個(gè)企業(yè)都面臨諸多來(lái)自內(nèi)部和外部的有待評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在不同層次上相互銜接，保持一致。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，從而形成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，需要確立一套機(jī)制來(lái)識(shí)別和應(yīng)對(duì)由這些變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）控制活動(dòng)——控制活動(dòng)指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序。控制行為有助于確保實(shí)施必要的措施以管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。控制行為體現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的不同層次和不同部門中。它們包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動(dòng)。

（4）信息和溝通——公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息系統(tǒng)產(chǎn)出涵蓋經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和遵循性信息的報(bào)告，以助于經(jīng)營(yíng)和控制企業(yè)。信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和對(duì)外報(bào)告相關(guān)的外部事件、行為和條件等。有效的溝通從廣義上說(shuō)是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。所有員工必須從管理層得到清楚的信息，認(rèn)真履行控制職責(zé)。員工必須理解自身在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，理解個(gè)人行為與其他員工工作的相關(guān)性。員工必須有向上傳遞重要信息的途徑。同時(shí)，與外部諸如客戶、供應(yīng)商、管理當(dāng)局和股東的之間也需要有效的溝通。

（5）監(jiān)控——內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，即對(duì)該系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的全過(guò)程?？梢酝ㄟ^(guò)持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。持續(xù)性的監(jiān)控行為發(fā)生在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，包括企業(yè)的日常管理和監(jiān)督行為、員工履行各自職責(zé)的行為。獨(dú)立評(píng)估活動(dòng)的廣度和頻度有賴于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和日常監(jiān)控程序的有效性。內(nèi)部控制的缺陷應(yīng)該自下而上進(jìn)行匯報(bào)，性質(zhì)嚴(yán)重的應(yīng)上報(bào)最高管理層和董事會(huì)。

這五項(xiàng)要素既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一體，對(duì)不斷變化的環(huán)境自動(dòng)作出反應(yīng)。內(nèi)部控制制度與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為緊密相連，因基本的商業(yè)動(dòng)機(jī)而存在。內(nèi)部控制成為企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架的核心部分和基本理念時(shí)最為有效。這時(shí)內(nèi)部控制可以支持經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和主動(dòng)的授權(quán)，避免不必要的花費(fèi)，并對(duì)環(huán)境的變化迅速作出反應(yīng)。

四、基于案例總結(jié)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制問(wèn)題分析

我們的樣本來(lái)源是中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)信息公開(kāi)中的行政處罰決定，從2000至2013年，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)所有行政處罰決定中，我們剔除那些不是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在問(wèn)題的公司，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、進(jìn)行內(nèi)幕交易的公司、操作證券賬戶非法盈利、資料缺失等公司，然后再剔除重復(fù)受處罰以及數(shù)據(jù)缺失的公司（如果受處罰的公司的股票代碼相同，我們就認(rèn)為是同一家公司），最后剩下28個(gè)有效的無(wú)重復(fù)樣本。

1.內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題分析

（1）沒(méi)有對(duì)大股東進(jìn)行很好的制衡。表現(xiàn)為：存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象；公司的大股東占用公司資金。在中國(guó)目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，當(dāng)國(guó)家股成為一股獨(dú)大的控股股東時(shí)，通常會(huì)產(chǎn)生政企不分，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)政治化，公司治理的結(jié)果往往是上市公司演變?yōu)榇蠊蓶|的“金庫(kù)”，大股東與公司內(nèi)部管理人員聯(lián)手，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等手段無(wú)償占用上市公司資金。根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰決定書——證監(jiān)罰字[2004]7號(hào)內(nèi)蒙古寧城老窖生物科技股份有限公司為何陷入困境？大股東占款難辭其咎。2001年年底，大股東寧城縣國(guó)資局及其控制的寧城集團(tuán)，占用內(nèi)蒙古寧城老窖生物科技股份有限公司資金高達(dá)5億多元，超過(guò)公司發(fā)行新股加上配股募集到的全部資金。

（2）缺乏對(duì)組織機(jī)構(gòu)的控制，內(nèi)部控制體系的組織構(gòu)架混亂。組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議、企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運(yùn)行機(jī)制問(wèn)題。鄭州百文股份有限公司公司總資產(chǎn)的迅速膨脹，其內(nèi)部的資金管理和財(cái)務(wù)控制也出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，一些分公司和經(jīng)營(yíng)者出現(xiàn)使用資金無(wú)度的現(xiàn)象，公司制定的財(cái)務(wù)控制制度形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)管理十分混亂，最高管理層對(duì)公司內(nèi)部的資金流動(dòng)失去控制，已經(jīng)無(wú)力管理和駕馭公司。根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰決定書——證監(jiān)罰字[2001]19號(hào)鄭百文采用企業(yè)集團(tuán)的管理模式，實(shí)際上實(shí)行的是“總公司一級(jí)法人，分公司二級(jí)核算，經(jīng)營(yíng)部三級(jí)核算”的管理模式。這種管理模式與規(guī)模急劇擴(kuò)張后的鄭百文極不適應(yīng)?？偣緦?duì)散布全國(guó)的分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的資金濫用，經(jīng)營(yíng)狀況不清現(xiàn)象，始終處于一種被動(dòng)失控的局面，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門無(wú)法控制其資金的使用和支付，總公司難以控制其經(jīng)營(yíng)活動(dòng).

（3）缺乏對(duì)經(jīng)理層的控制：表現(xiàn)為：經(jīng)營(yíng)者大權(quán)獨(dú)攬，權(quán)力膨脹，缺乏制衡與約束；缺乏規(guī)范的決策機(jī)制與流程，一把手獨(dú)斷專行，決策隨意性加大；缺乏對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，經(jīng)理層不能盡職盡責(zé)、高效率運(yùn)作。中油龍昌龍昌前任董事長(zhǎng)邱忠保，自2000年現(xiàn)身股市后頻頻出手，先后將中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰決定書——證監(jiān)罰字[2003]26號(hào)*ST龍昌、證監(jiān)罰字[2007]13號(hào)*ST三農(nóng)（000732.SZ）、證監(jiān)罰字[2007]14號(hào)*ST海納（000925.SZ）三家上市公司收入囊中，隨后大玩掏空游戲。2006年4月，邱忠保因挪用資金罪和侵占上市公司資金罪被上海市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)逮捕。公開(kāi)資料顯示，邱忠保直接占用的資金接近15億元，而各種擔(dān)保高達(dá)20多億元。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）公司戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存在問(wèn)題：公司在進(jìn)行投資新項(xiàng)目、規(guī)模擴(kuò)張、收購(gòu)、上市等活動(dòng)時(shí)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的足夠認(rèn)識(shí)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施；公司對(duì)一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)缺少適當(dāng)?shù)脑u(píng)估機(jī)制；公司缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，包括財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制和經(jīng)營(yíng)預(yù)警機(jī)制；公司缺少正式的突發(fā)危機(jī)處理機(jī)制。根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰決定書——證監(jiān)罰字[2001]17號(hào)，西安圣方占用上市公司巨額資金，圣方科技2001年出現(xiàn)嚴(yán)重虧損（每股收益-0.26元），股票交易也被實(shí)施特別處理，改稱“ST圣方科”。圣方科技的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，比如無(wú)法支付和清償?shù)狡趥鶆?wù)，存在重大訴訟和面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，以及存在無(wú)法確定的潛在損失。

（2）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存在問(wèn)題：公司因?yàn)檫M(jìn)行投資新項(xiàng)目、規(guī)模擴(kuò)張、收購(gòu)、上市等活動(dòng)而導(dǎo)致企業(yè)高額負(fù)債、資金周轉(zhuǎn)困難，甚至出現(xiàn)了非法占用上市公司資金的情況，最后出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗甚至破產(chǎn)的結(jié)果。根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰決定書——證監(jiān)罰字[2002]13號(hào)，宇通公司在收購(gòu)蘭州宇通股權(quán)，卻僅僅在經(jīng)營(yíng)一年內(nèi)就宣告破產(chǎn)，在收購(gòu)過(guò)程中，宇通是否對(duì)收購(gòu)全程進(jìn)行了評(píng)估，還是僅僅走了過(guò)場(chǎng)，沒(méi)有客觀的、科學(xué)的對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析，由管理層主觀臆斷，片面的、不理性的采取了收購(gòu)決定呢？

3.控制活動(dòng)

（1）未按規(guī)定披露重大擔(dān)保。擔(dān)保是指法律為確保特定的債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)，以債務(wù)人或第三人的信用或者特定財(cái)產(chǎn)來(lái)督促債務(wù)人履行債務(wù)的制度。2004年底，根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰決定書——證監(jiān)罰字[2003]26號(hào)中油龍昌對(duì)外擔(dān)?？傤~6.61億元，占公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的121.4%。其中，違規(guī)擔(dān)保4.1億元，已逾期擔(dān)保3.6億元。對(duì)上述擔(dān)保事項(xiàng)公司未及時(shí)披露，而4.1億元違規(guī)擔(dān)保則未經(jīng)過(guò)正常的董事會(huì)審議和決策程序。

（2）職務(wù)分離控制未有效執(zhí)行，不相容職務(wù)沒(méi)有分離，沒(méi)有有效的崗位牽制制度。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。因此不相容職務(wù)必須分離，并受其監(jiān)督和制約。

（3）資產(chǎn)管理薄弱，應(yīng)收賬款管理混亂，貨幣資金管理混亂，資金分散，不能夠有計(jì)劃、有規(guī)模地集中資金。1994年在B股市場(chǎng)掛牌的（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰決定書——證監(jiān)罰字[2006]2號(hào)）深圳本魯克斯實(shí)業(yè)股份有限公司。本實(shí)B近年來(lái)幾乎成為B股市場(chǎng)的“一道疤痕”。上市4年，自1998年開(kāi)始，公司即連年出現(xiàn)虧損。為“保殼”起見(jiàn)，公司前任董事長(zhǎng)黃先鋒連續(xù)5年指使公司財(cái)務(wù)人員做假賬，并對(duì)證券管理部門和公眾隱瞞了其間出現(xiàn)的巨額賬外擔(dān)保、賬外貸款，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。后黃先鋒因合同詐騙罪被判處13年有期徒刑。

4.信息與溝通

（1）信息披露質(zhì)量不符合法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求。根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰決定書——證監(jiān)罰字[2005]10號(hào)，達(dá)爾曼編造公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)生產(chǎn)記錄；偽造資金轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出痕跡；虛增資產(chǎn)消化消化賬面虛增資金；虛假業(yè)績(jī)支撐繼續(xù)融資等。

（2）信息流不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明。在我國(guó)企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對(duì)此一無(wú)所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對(duì)企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。

5.內(nèi)部監(jiān)督

（1）公司的內(nèi)部審計(jì)職能殘缺，或者沒(méi)有正式的內(nèi)部審計(jì)部門，或者內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性得不到保證。根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰決定書——證監(jiān)罰字[2001]12號(hào)湖南張家界旅游開(kāi)發(fā)公司建立監(jiān)事會(huì)監(jiān)事以來(lái)，一直由公司董秘辦協(xié)助其處理日常事務(wù)，監(jiān)事由公司董秘辦協(xié)助，監(jiān)事與公司存在一種上下級(jí)關(guān)系，使之不敢大膽監(jiān)督。更方便了公司舞弊欺瞞，提供虛假報(bào)告欺騙大眾。

（2）檢查監(jiān)督制度流于形式。監(jiān)事會(huì)，也稱公司監(jiān)察委員會(huì)，是股份公司法定的必備監(jiān)督機(jī)關(guān)，是在股東大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，與董事會(huì)并列設(shè)置，對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督的內(nèi)部組織。根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰決定書——證監(jiān)罰字[2004]20號(hào)中科健董事會(huì)自1999年至2001年期間均決議將擔(dān)保金額不超過(guò)一億元的擔(dān)保事項(xiàng)的簽字權(quán)授予總裁郝建學(xué)，本案中涉及擔(dān)保由郝建學(xué)對(duì)外簽署，郝建學(xué)也未向其他董事交待對(duì)外擔(dān)保的情況，其他董事對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)并不知情。從此可看出，中國(guó)科健股份有限公司監(jiān)事會(huì)沒(méi)有盡到其職責(zé)，形同虛設(shè)。（作者單位： 南京理工大學(xué)）

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