李翠巧

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程飛速發(fā)展，企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭越來越激烈，目前，企業(yè)管理者普遍認(rèn)識到了，預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，將企業(yè)全面預(yù)算管理不斷深入，這一過程中許多問題顯現(xiàn)出來，如：企業(yè)預(yù)算松弛，這種現(xiàn)象的發(fā)生會對企業(yè)造成不良影響，本文通過對企業(yè)預(yù)算松弛及企業(yè)預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)的概述，研究企業(yè)預(yù)算松弛對企業(yè)預(yù)算文化的影響及產(chǎn)生預(yù)算松弛的原因，并對抑制預(yù)算松弛現(xiàn)象產(chǎn)生提出措施，以完善全面預(yù)算管理體制，使企業(yè)可以長期可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算松弛 企業(yè)預(yù)算 文化創(chuàng)建

傳統(tǒng)的預(yù)算松弛管理盡管取得了許多共識，但是還是存在許多問題需要解決，學(xué)術(shù)界對預(yù)算松弛的研究很多，以委托代理為起點，研究企業(yè)預(yù)算的信息不對稱、報酬方案等對企業(yè)預(yù)算的影響，結(jié)果表明道德與聲譽(yù)都會減少預(yù)算松弛現(xiàn)象的發(fā)生，將這些效應(yīng)措施引入預(yù)算管理，在預(yù)算過程中發(fā)揮真正的作用，有效抑制預(yù)算松弛現(xiàn)象。

一、預(yù)算松弛及企業(yè)預(yù)算概述

（一）預(yù)算松弛概述

預(yù)算松弛是企業(yè)的預(yù)算管理水平與最優(yōu)狀態(tài)下的預(yù)算水平之間存在的差異，它是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制過程中普遍存在的，在企業(yè)全面預(yù)算管理整個過程中，預(yù)算管理制度的合理性、有效性產(chǎn)生直接影響。

（二）預(yù)算松弛狀態(tài)下企業(yè)預(yù)算

經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷完善，職業(yè)經(jīng)理人成為企業(yè)的主要管理者，為了追求自身的利益，參與預(yù)算時會利用職務(wù)的便利，運用預(yù)算松弛謀求私利。預(yù)算松弛下企業(yè)預(yù)算任務(wù)不明確，導(dǎo)致企業(yè)員工分工不清，角色模糊影響心里，造成情緒不安，沒有團(tuán)隊歸屬感，預(yù)算執(zhí)行程序混亂，這樣員工會考慮未來完成的任務(wù)要多于實際完成的任務(wù)，而制造出更多的預(yù)算松弛現(xiàn)象，使預(yù)算管理出現(xiàn)惡性循環(huán)。

二、預(yù)算松弛對企業(yè)預(yù)算文化的影響及其成因

（一）預(yù)算松弛對企業(yè)預(yù)算文化的影響

預(yù)算松弛是企業(yè)經(jīng)營管理過程中的普遍現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的存在是否會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響？現(xiàn)存以下觀點：預(yù)算松弛對企業(yè)的經(jīng)營不利，從企業(yè)經(jīng)營成本角度來說，預(yù)算松弛就是對企業(yè)的運營成本進(jìn)行高估，這樣就會提高了企業(yè)的經(jīng)營成本；從資源分配的角度來說，預(yù)算是將企業(yè)的資源分配到不同的部門，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)的資源在各部門間的分配不夠合理；從提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的角度來說，預(yù)算松弛使企業(yè)員工不能發(fā)揮自身的潛力，產(chǎn)生企業(yè)的經(jīng)營效益不能達(dá)到最高水平，使總體產(chǎn)量達(dá)不到應(yīng)有的效果，降低了企業(yè)的經(jīng)營效益；如果企業(yè)不能協(xié)調(diào)與控制預(yù)算，通過市場進(jìn)行調(diào)控，同樣會使松弛現(xiàn)象的發(fā)生，從長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的角度來說，預(yù)算松弛會成為一種不良習(xí)慣，破壞企業(yè)誠信對企業(yè)預(yù)算文化產(chǎn)生影響。

（二）預(yù)算松弛成因

預(yù)算松弛行為的主體是人，主觀的心理狀態(tài)會直接影響行為，最終影響預(yù)算產(chǎn)生松弛現(xiàn)象，企業(yè)全面預(yù)算管理受以下因素影響：預(yù)算反饋、組織承諾、權(quán)力動機(jī)、成就動機(jī)及自治動機(jī)。根據(jù)前述，企業(yè)預(yù)算編制過程中，由于低估預(yù)算收入高估成本、制定預(yù)算執(zhí)行者容易實現(xiàn)的水平，在二者間形成一定的差距，形成預(yù)算松弛行業(yè)間的關(guān)系，將預(yù)算行業(yè)進(jìn)行量化。

良好的信息溝通，預(yù)算反饋是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要方法，預(yù)算主體在預(yù)算全過程以足夠的信息對每個部門自身的業(yè)績水平管理，找到自己與其他部門的差距，減少部門間差距，以足夠的反饋得到信息情況，以便及時發(fā)展偏差，預(yù)算松弛與反饋成負(fù)相關(guān)；組織承諾使個體對企業(yè)產(chǎn)生歸屬感，表現(xiàn)為員工的工作自豪感，因此預(yù)算編制過程組織承諾越高，出現(xiàn)預(yù)算松弛現(xiàn)象越少，組織承諾與預(yù)算松弛負(fù)相關(guān)；成就動機(jī)來自于薪酬激勵，它與員工的績效掛鉤，需求成就人們的挑戰(zhàn)性，預(yù)算主體的執(zhí)行情況越好，其取得報酬越高，因此，成就動機(jī)與預(yù)算松弛負(fù)相關(guān)；權(quán)力動機(jī)是人們對權(quán)力的欲望，權(quán)力可以分配資源、支配影響其他行為人，當(dāng)人們有強(qiáng)烈的權(quán)力動機(jī)時，會強(qiáng)制預(yù)算的執(zhí)行，造成資源分配不是最優(yōu)，出現(xiàn)預(yù)算松弛，權(quán)力動機(jī)與預(yù)算松弛正相關(guān)；自治動機(jī)希望自己有決策權(quán)，預(yù)算管理過程具有自主權(quán)，這樣他們不愿意受到約束，為了維護(hù)自身的權(quán)力，預(yù)算管理過程出現(xiàn)松弛概率加大，自治動機(jī)與預(yù)算松弛正相關(guān)。

三、抑制預(yù)算松弛的措施

（一）從集權(quán)向分權(quán)管理轉(zhuǎn)變

集權(quán)制企業(yè)層級越高上級決策權(quán)越大，預(yù)算管理中要求下級被動執(zhí)行狀態(tài)，不能發(fā)揮其主觀能動性，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)達(dá)不到考核目標(biāo)，利益分配推動公平而產(chǎn)生預(yù)算松弛現(xiàn)象，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)制定時，權(quán)力與責(zé)任不對等，更多的表現(xiàn)出有責(zé)無權(quán)的現(xiàn)象，而企業(yè)信息則較多的是掌握在低層手中，在權(quán)責(zé)不對等時低層會利用信息優(yōu)勢，產(chǎn)生預(yù)算松弛，導(dǎo)致責(zé)任指標(biāo)不能完成。預(yù)算管理從集權(quán)向分權(quán)管理轉(zhuǎn)變，使每個預(yù)算責(zé)任成為獨立的權(quán)、責(zé)主體，隨著預(yù)算責(zé)任的落實，相應(yīng)的權(quán)力也會分解到各個預(yù)算責(zé)任人上，實現(xiàn)各部門、各崗位間的權(quán)利關(guān)系明晰，使下級可以機(jī)動靈活的履行自身的責(zé)任，并根據(jù)環(huán)境的需要作出相應(yīng)的決策，破除消極情況激發(fā)員工積極性。另外，預(yù)算責(zé)任主體成為獨立的權(quán)責(zé)主體后，推卸責(zé)任的現(xiàn)象就會減少，收益分配公平，責(zé)任主體有意愿承擔(dān)責(zé)任，從而減少了預(yù)算松弛發(fā)生。

（二）從最預(yù)算向最低預(yù)算轉(zhuǎn)變

預(yù)算管理從集權(quán)向分權(quán)轉(zhuǎn)變后，每個部門與崗位實現(xiàn)了權(quán)責(zé)利對等，預(yù)算主體被賦予了相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)及責(zé)任，如果不能完成預(yù)算目標(biāo)，則相應(yīng)的主體應(yīng)會承擔(dān)必要的損失，個人的利益無法實現(xiàn)。傳統(tǒng)預(yù)算管理中，以最高預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對預(yù)算責(zé)任主體下達(dá)目標(biāo)，當(dāng)預(yù)算目標(biāo)完成時，個人利益就可能達(dá)到保障，如果不能完成預(yù)算主體的個人利益也就無法達(dá)成，基于自身利益不能得到保障的原因，在制定預(yù)算目標(biāo)時，預(yù)算主體就會壓低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來謀求個人利益，產(chǎn)生預(yù)算松弛。分權(quán)預(yù)算體制下，由于權(quán)利與責(zé)任是對等的，這樣就避免了松弛現(xiàn)象的發(fā)生，實現(xiàn)高預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向低預(yù)算的轉(zhuǎn)變。如果預(yù)算主體達(dá)不到低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，即：市場平均標(biāo)準(zhǔn)，就會被淘汰，因此，通過制定低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使責(zé)任主體可以完成預(yù)算目標(biāo)，即實現(xiàn)了個人利益，又控制了預(yù)算松弛現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）實行累進(jìn)分配

利益導(dǎo)向分權(quán)預(yù)算管理模式下，權(quán)責(zé)利可以清楚的界定，創(chuàng)造了預(yù)算責(zé)任主體的無限條件，從最高預(yù)算到最低預(yù)算的轉(zhuǎn)變，完成目標(biāo)的實現(xiàn)，制定激發(fā)員工做得更多，以致超無限完成，實現(xiàn)這一愿望需要構(gòu)建累進(jìn)分配制度，通過工資分配的累進(jìn)增長得到超過效益的增長，這種分配機(jī)制下，可以帶來激勵效應(yīng)同時也可以帶來效益增長，在預(yù)算管理條件下，責(zé)任主體完成的責(zé)任指標(biāo)就可以得到更高的工資，而通過工資的增長使每個責(zé)任主體主動、自愿的完成預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。實踐中可以看出工資的增長超過效益增長，使每個責(zé)任主體不受限制，實現(xiàn)無限超越的激勵本質(zhì)。累進(jìn)分配激勵機(jī)制與責(zé)任主體責(zé)任指標(biāo)結(jié)合，使每個預(yù)算責(zé)任主體的最低標(biāo)準(zhǔn)完成，只有完成了最低標(biāo)準(zhǔn)才會享受基本個人利益，這一激勵效應(yīng)使每個主體有超預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的沖動，責(zé)任主體通過努力追求個人利益得到不斷增加的收入，很好的規(guī)避了預(yù)算松弛的發(fā)生。因此，規(guī)避預(yù)算松弛的又一方法就是實現(xiàn)預(yù)算管理累進(jìn)分配制，實現(xiàn)管理機(jī)制的轉(zhuǎn)變。

（四）完善經(jīng)理人市場、建立完整的評價體系

完善經(jīng)理人市場，在企業(yè)內(nèi)部建立完整的評價體系，提高企業(yè)的經(jīng)營聲譽(yù)及質(zhì)量，從經(jīng)理人的業(yè)績直接影響經(jīng)理人在市場的價格，經(jīng)營者的聲譽(yù)在很大意義上決定企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的有效性，積極培育市場競爭機(jī)制，對市場競爭中的優(yōu)秀人員給予真正意義的地位及榮譽(yù)，利用聲譽(yù)發(fā)揮激勵作用，經(jīng)營者努力創(chuàng)造業(yè)績提高聲譽(yù)，決定日后的報酬，將預(yù)算松弛控制在實現(xiàn)可行性范圍內(nèi)，建立嚴(yán)密的評價體系，要求經(jīng)理人對自身的價值進(jìn)行再評估，建立專業(yè)的測評中心，在企業(yè)內(nèi)部建立獨立性，拓寬溝通渠道建立良好的報酬體系，運用合理的方式進(jìn)行上下級之間的溝通，使管理者可以得到更多的信息，降低企業(yè)內(nèi)部的信息不對稱現(xiàn)象，清晰預(yù)算目標(biāo)及執(zhí)行難度，減少預(yù)算松弛的產(chǎn)生。

當(dāng)管理者謀求個人利益潛在動能，使其從自身利益出發(fā)，就會出現(xiàn)犧牲公司利益為代價，謀求自身利益，這樣預(yù)算松弛現(xiàn)象出現(xiàn)。預(yù)算管理是一種利益與責(zé)任導(dǎo)向，意味著企業(yè)內(nèi)部崗位之間承擔(dān)意愿，目標(biāo)的完成直接與利益掛鉤，只有完成預(yù)算責(zé)任才可以得到相應(yīng)的利益，企業(yè)預(yù)算管理激發(fā)企業(yè)員工主動為自己工作，避免預(yù)算松弛現(xiàn)象的發(fā)生。

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