嚴(yán)玲玲

【摘要】疫苗管理及會(huì)計(jì)核算工作在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天越來越被各界關(guān)注，本文主要論述了疫苗的管理及會(huì)計(jì)核算問題。首先對(duì)加強(qiáng)疫苗的管理進(jìn)行了論述、其次論述了我國疫苗會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀，最后提出了幾點(diǎn)提高疫苗會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】疫苗管理 會(huì)計(jì)核算 核算質(zhì)量

在我國，根據(jù)《疫苗流通和預(yù)防接種管理?xiàng)l例》的有關(guān)規(guī)定，按照付費(fèi)方式的不同疫苗分為一類疫苗和二類疫苗兩大類。一類疫苗屬于國家計(jì)劃免疫疫苗，由政府免費(fèi)向公民提供，公民應(yīng)當(dāng)依照政府的規(guī)定受種的疫苗；二類疫苗，是指由公民自費(fèi)并且自愿受種的其他疫苗。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的今天，人民群眾生活水平的不斷提高，人們開始對(duì)“健康高于財(cái)富、預(yù)防重于治療”有了新的認(rèn)識(shí)，接種各類疫苗、預(yù)防各類流行性傳染病的意識(shí)也不斷加強(qiáng)。據(jù)調(diào)查顯示，近年來自愿自費(fèi)接種二類疫苗人數(shù)明顯增多。所以，各種疫苗生產(chǎn)廠家、疫苗品種開始急劇增多，導(dǎo)致出現(xiàn)二類疫苗購進(jìn)價(jià)格、銷售價(jià)格不同、疫苗管理和會(huì)計(jì)核算工作混亂等現(xiàn)象，這就對(duì)疫苗管理和會(huì)計(jì)核算工作提出了新的考驗(yàn)，如何提高管理和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，對(duì)保證疫苗財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性顯得十分重要。

一、對(duì)疫苗的采購進(jìn)行合理選擇，加強(qiáng)疫苗管理

第一，應(yīng)建立完善的疫苗采購、出入庫、結(jié)存的內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)疫苗的有效管理。分別建立規(guī)范的疫苗采購管理部門和執(zhí)行部門，為采購疫苗做好基礎(chǔ)工作。各部門要分設(shè)職能、各司其職、各負(fù)其責(zé)，按照疫苗采購的相關(guān)規(guī)定和要求，在進(jìn)行疫苗的購進(jìn)時(shí)，應(yīng)該遵循“公平、公正、公開”的原則，所選擇的疫苗供商必須證照齊全，具有同批次疫苗檢驗(yàn)合格證書，對(duì)各類疫苗都必須進(jìn)行謹(jǐn)慎的選擇，疫苗有效期短，保管條件要求嚴(yán)格，特別要注意解決疫苗短缺與積壓過期兩方面矛盾，各接種單位需按轄區(qū)人口、免疫規(guī)劃程序等編制接種計(jì)劃，根據(jù)接種計(jì)劃計(jì)算的需求量按規(guī)定程序采購疫苗。同時(shí)，對(duì)所購進(jìn)的疫苗加強(qiáng)入庫、出庫管理。驗(yàn)收入庫是保證疫苗使用安全及防治采購人員舞弊的重要環(huán)節(jié)，要求驗(yàn)收人員根據(jù)進(jìn)貨單進(jìn)行品名、批號(hào)、產(chǎn)地、保質(zhì)期、質(zhì)量、數(shù)量等進(jìn)行的驗(yàn)收。驗(yàn)收合格后填寫入庫單及時(shí)入賬。從源頭入手，為疫苗會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量提供保障。

第二，要充分利用會(huì)計(jì)的監(jiān)督控制職能，做好各個(gè)疫苗相應(yīng)的財(cái)務(wù)記錄，確定控制目標(biāo)并制定合理可行的控制措施；其次，還應(yīng)建立定期和不定期的疫苗盤點(diǎn)制度，對(duì)所購疫苗進(jìn)行合理清查，并核對(duì)所記錄的賬目，保證疫苗管理內(nèi)部工作合理有序的進(jìn)行。

第三，加強(qiáng)對(duì)疫苗的信息化管理。21世紀(jì)是高科技、電子化的世紀(jì)，對(duì)于疫苗管理工作必然要用到信息化手段。對(duì)于所購進(jìn)的各類疫苗，疫苗管理人員首先要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)入庫，要建立統(tǒng)一的疫苗管理庫進(jìn)行信息化管理，建立健全疫苗網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)疫苗網(wǎng)絡(luò)化信息化的建設(shè)，實(shí)行疫苗信息公開化，主動(dòng)接受監(jiān)督。這也是提高疫苗管理質(zhì)量的有效途徑。

二、疫苗會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

各級(jí)疾控中心屬于非營利性全額撥款事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，該制度規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)疫苗核算方法沒有明確規(guī)定。故有的疾控中心疫苗核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，有的疾控中心疫苗核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（一）一類疫苗會(huì)計(jì)核算存在的問題

由于一類疫苗由國家發(fā)改委定價(jià)，財(cái)政全額補(bǔ)貼，不再向接種人群收取疫苗制品費(fèi)和注射費(fèi)，所以大部分疾控中心和接種單位對(duì)這類疫苗都沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理，導(dǎo)致一類疫苗缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)督，賬實(shí)不符。

（二）采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算存在的問題

收付實(shí)現(xiàn)制下，購入疫苗實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：借記“事業(yè)支出”、貸記“銀行存款”。銷售疫苗實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。收到財(cái)政返還款時(shí)：借記“銀行存款”，貸記“事業(yè)收入”。而對(duì)購入疫苗未付款的業(yè)務(wù)及賒銷均不作會(huì)計(jì)處理，由于二類疫苗的特殊性，大多數(shù)疾控中心在購買二類疫苗時(shí)都選擇賒銷方式進(jìn)行購進(jìn)，很少能夠及時(shí)付款。所以在這種核算方法下，財(cái)務(wù)對(duì)疫苗的入庫，出庫、庫存數(shù)、債權(quán)、債務(wù)缺乏核算與監(jiān)控。同時(shí)，還容易出現(xiàn)人為操控結(jié)余，如需要增加結(jié)余數(shù)時(shí)則人為減少購進(jìn)疫苗，需要減少結(jié)余數(shù)時(shí)則人為增加購進(jìn)疫苗來達(dá)到操控支出數(shù)的目的，導(dǎo)致疫苗會(huì)計(jì)核算結(jié)果失真，賬實(shí)不符、債權(quán)債務(wù)不清晰，不能反映單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)貪污、挪用及高風(fēng)險(xiǎn)的債務(wù)問題更無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。

（三）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制下疫苗核算存在的問題

權(quán)責(zé)發(fā)生制下，購進(jìn)疫苗時(shí)：借記“存貨-疫苗”、貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。銷售疫苗時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目、貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。同時(shí)按已銷售疫苗的成本，借記“事業(yè)支出”、貸記“存貨-疫苗”科目。上繳財(cái)政時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、貸記：“銀行存款”。收到財(cái)政返還款時(shí)，根據(jù)實(shí)際返還的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制解決了收付實(shí)現(xiàn)制中對(duì)疫苗的入庫，出庫、庫存數(shù)、債權(quán)、債務(wù)缺乏核算與監(jiān)控的情況。但有的地區(qū)規(guī)定事業(yè)單位上繳收入的一定的比例用于統(tǒng)籌開支，一定比例返回單位用于彌補(bǔ)單位的工作經(jīng)費(fèi)。沒有區(qū)分收入的性質(zhì)，一律全額上繳，按統(tǒng)一的比例返還。有時(shí)就會(huì)出現(xiàn)實(shí)際返還金額不足以彌補(bǔ)疫苗成本、事業(yè)支出大于事業(yè)收入、出現(xiàn)負(fù)結(jié)余現(xiàn)象。購入疫苗款項(xiàng)就難以及時(shí)足額的支付給供應(yīng)商，使疫苗接種工作難以正常開展。

三、疫苗會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)建議

按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及在事業(yè)單位必須執(zhí)行“收支兩條線”的相關(guān)規(guī)定，我對(duì)疫苗核算方法有一些想法，與大家共同探討：

第一，將一類疫苗納入會(huì)計(jì)核算，一類疫苗驗(yàn)收入庫時(shí)：借記“存貨——一類疫苗”、貸記“其他應(yīng)付款”。發(fā)出一類疫苗時(shí)：借記“其他應(yīng)付款”、貸記“存貨——一類疫苗”。

第二，購入二類疫苗時(shí)：借記“存貨——二類疫苗”、貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。出售疫苗時(shí)：借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。同時(shí)，按出售疫苗的成本借記“其他應(yīng)收款——財(cái)政（疫苗成本）”、貸記“存貨——疫苗”。上繳財(cái)政時(shí)：借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、貸記：“銀行存款”。收到財(cái)政部門返還款時(shí)：借記“銀行存款”、按彌補(bǔ)疫苗成本部分貸記“其他應(yīng)收款——財(cái)政（疫苗成本）”、財(cái)政返還款超過彌補(bǔ)疫苗成本的部分，記入“事業(yè)收入”的貸方。

這樣核算的優(yōu)點(diǎn)是：一是嚴(yán)格執(zhí)行了事業(yè)單位“收支兩條線”管理中關(guān)于非稅收入必須全額上繳的規(guī)定。二是財(cái)務(wù)對(duì)一類、二類疫苗的入庫，出庫、結(jié)存都進(jìn)行了及時(shí)核算、發(fā)揮了財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能，合理保障了資產(chǎn)的安全。三是全面、準(zhǔn)確的反映了有關(guān)疫苗購進(jìn)和銷售的債權(quán)債務(wù)，為加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的監(jiān)督管理提供了必要的條件。4、解決了因收支不匹配造成的負(fù)結(jié)余現(xiàn)象。

缺點(diǎn)是需要經(jīng)常與財(cái)政部門核對(duì)疫苗成本，及時(shí)到財(cái)政撥付返還款，增加了相關(guān)人員的工作量。解決的措施為加大與財(cái)政相關(guān)部門的一體化信息系統(tǒng)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)資源共享。

綜上所述，隨著我國改革開放的不斷深入和社會(huì)的不斷進(jìn)步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也正在快速發(fā)展，這對(duì)于財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量以及真實(shí)性、可靠性的要求也越來越高。財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理最重要的部分，所以，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的好壞會(huì)直接影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的質(zhì)量，疫苗管理及疫苗會(huì)計(jì)核算更是關(guān)系到我們民生的發(fā)展，關(guān)系到每個(gè)公民的身體健康。努力提高疫苗管理和疫苗會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，這既是對(duì)人民群眾的生命安全負(fù)責(zé)，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，我們必須高度重視。

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