王武勤

【摘要】小金庫是改革開放以來由計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的產(chǎn)物，是一種嚴(yán)厲查處而又不斷滋生的腐敗現(xiàn)象。小金庫的危害十分嚴(yán)重，本文從小金庫的含義和危害、小金庫形成的原因分析以及企業(yè)小金庫的防范措施三個方面展開論述，希望能夠為企業(yè)小金庫的治理提供參考。

【關(guān)鍵詞】小金庫 企業(yè) 防范

一、小金庫的含義和危害

小金庫是改革開放以來由計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的產(chǎn)物，是一種嚴(yán)厲查處而又不斷滋生的腐敗現(xiàn)象。小金庫從法律的內(nèi)涵上看是指公司在正式的賬簿記錄之外的、不接受監(jiān)督的并且可以自由支配的賬外資金。小金庫既包含現(xiàn)金部分，也包括有價證券、相關(guān)資產(chǎn)等，判斷是否是小金庫的重要因素是企業(yè)是否按照法律的規(guī)定將資產(chǎn)項目反映到會計賬簿上。具體來說，小金庫主要有以下幾個表現(xiàn)形式：不按規(guī)定收取罰款；將捐款贊助所得至于賬外；利用管理、招待費和培訓(xùn)費等費用從會計賬目中套取現(xiàn)金；將受益不按規(guī)定或不及時納入會計科目；高估和虛報費用；利用假發(fā)票騙取報銷費用；非法挪用資金，違規(guī)將往來款項掛賬等。

小金庫的特點主要有以下幾個方面：其一為非法性，盡管其資金難以在財務(wù)賬簿中體現(xiàn)，但這種行為是國家法律和企業(yè)規(guī)定明令禁止的；其二為普遍性，在審計機關(guān)的審查過程中，設(shè)立小金庫的企業(yè)占整體的一半以上，各科室也有私藏小金庫的現(xiàn)象；其三為復(fù)雜性，資金的來源具有復(fù)雜性，涵蓋了亂收費罰款、挪用資金、截留資金、社會捐贈、回扣、虛報支出等多種來源。另一方面資金的使用方式上包含了補貼、獎金和公款消費等多種；同時資金的存放形式也具有復(fù)雜性，除設(shè)置兩本賬、現(xiàn)金存放、個人賬戶存放等存放方式。其四為隱秘性，資金管理往往只在少數(shù)人的權(quán)限范圍內(nèi)，這些人員利用職務(wù)之便進行小金庫的設(shè)立具有隱秘性。

小金庫的危害主要有以下幾點：首先，小金庫的存在打亂了社會經(jīng)濟秩序。小金庫往往通過賬外賬的方式來逃避監(jiān)管部門的財政和審計監(jiān)督，打亂市場監(jiān)管秩序，同時企業(yè)設(shè)立多本賬目，影響到單位收支情況的真實度，從而影響企業(yè)和國家領(lǐng)導(dǎo)的決策。小金庫也會導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失，影響財政收支平衡，嚴(yán)重擾亂了國家經(jīng)濟秩序。

其次，小金庫的存在助長了貪腐現(xiàn)象，敗壞社會風(fēng)氣。企業(yè)內(nèi)部掌握財務(wù)權(quán)益的多為管理者，隨意公款挪用和消費，嚴(yán)重影響領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的純潔性，敗壞其在群眾心中的形象，造成社會風(fēng)氣的敗壞。

再次，小金庫滋生經(jīng)濟犯罪，在今年來統(tǒng)計的經(jīng)濟案件查處中，通過私設(shè)小金庫被查的超過六成，小金庫已成為經(jīng)濟犯罪滋生的溫床，助長了經(jīng)濟犯罪的囂張氣焰。

二、小金庫形成的原因分析

（一）思想意識薄弱，缺乏認(rèn)識度

小金庫形成的重要原因是企業(yè)的管理者法制觀念薄弱，無法意識到私自設(shè)立小金庫的危害和法律的懲罰規(guī)定，忽略了法律去權(quán)威性和約束力，心存僥幸，在誘惑面前沒有原則，只是單純的認(rèn)為只要沒有被抓住把柄，自己設(shè)立的兩本賬目，就能夠逃脫法律的束縛。且企業(yè)的小金庫設(shè)立多數(shù)與領(lǐng)導(dǎo)的默許和支持有關(guān)，相關(guān)工作人員認(rèn)為，只要按照領(lǐng)導(dǎo)的指示工作就沒有問題，造成小金庫現(xiàn)象的泛濫和難以治理。其次，職工的法律意識也較為淡薄，當(dāng)單位發(fā)放設(shè)立小金庫所得的福利時多會選擇欣然接受，沒有意識到法律的權(quán)威性。再次，小金庫設(shè)立較多的內(nèi)在原因是因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的利益驅(qū)動，通過小金庫的設(shè)立能夠謀求私利，將手中的權(quán)力轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟利益，更有甚者將小金庫的資金用于單位發(fā)展和員工福利之外，大肆浪費與揮霍，甚至流入個人的賬戶，滋生腐敗，正是這種各方利益的驅(qū)動，才導(dǎo)致小金庫現(xiàn)象屢禁不止。

（二）缺乏有效的制度建設(shè)與監(jiān)督管理體系

首先，隨著社會的發(fā)展，一些不良社會風(fēng)氣盛行，有些單位為了獲得更多的項目經(jīng)費和報銷經(jīng)費以及員工福利，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)為了個人私利和單位發(fā)展，往往會托關(guān)系走后門，找上級領(lǐng)導(dǎo)送禮，而這些資金由于復(fù)雜性和多元性，均無法體現(xiàn)在財務(wù)報表當(dāng)中，也為無法發(fā)從企業(yè)的正常開支中支出，因此就不得不在平時的時候私設(shè)小金庫，為送禮準(zhǔn)備充足資金。

其次，我國的法律建設(shè)對于小金庫的懲罰力度相對較弱，通常只是沒收違法所得，個人的處罰也只是違法公司制定的懲罰，多為經(jīng)濟懲罰和行政懲罰，使員工感覺到違法設(shè)立小金庫多帶來的巨大收益遠遠高于懲罰的力度，因此屢禁不止。

再次，企業(yè)缺乏有效的制度建設(shè)與監(jiān)督管理體系。企業(yè)內(nèi)控制度沒有發(fā)揮自己的作用，難以起到監(jiān)督制約的作用，成為小金庫滋生的溫床。而且企業(yè)內(nèi)部的控制與監(jiān)督多涉及到自殺的利益狀況，從而難以形成監(jiān)管，缺乏對日常經(jīng)營活動的有效監(jiān)督，為小金庫的設(shè)立提供了機會。其二，我國的財政管理體制尚不健全，體制中改革相對較慢，不能適應(yīng)現(xiàn)有工作中的實際情況，由于制度的缺陷，有一些正常的費用無法列入會計賬目和預(yù)算之中，如一些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費用在國家財政預(yù)算撥款中是不允許列入的，而對于有貿(mào)易往來的企業(yè)又是一筆較多的業(yè)務(wù)，這是企業(yè)只好通過私自設(shè)置小金庫的方式將其他方面的資金轉(zhuǎn)移到此，作為接待費用，這是造成小金庫現(xiàn)象的體制缺陷。

三、企業(yè)小金庫的防范措施

（一）提高法律意識

要嚴(yán)格控制小金庫現(xiàn)象首先要加強宣傳，營造防范治理小金庫的企業(yè)風(fēng)氣，讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和員工能充分認(rèn)識到小金庫的危害性和法律嚴(yán)懲的嚴(yán)重后果，提升員工的認(rèn)識，使其真正意識到小金庫對企業(yè)和個人帶來的風(fēng)險與危害，從而有效的降低小金庫的發(fā)生，使得企業(yè)每個人都認(rèn)為設(shè)立小金庫是嚴(yán)重錯誤的，當(dāng)單位中有人設(shè)立小金庫，其他人員與領(lǐng)導(dǎo)就會用正確的法律意識對其進行引導(dǎo)和制止，從而能夠從根源上防止小金庫的設(shè)立，達到內(nèi)部相互監(jiān)督的作用，從而有效防止小金庫的滋生。

（二）加大檢查力度、整改力度

首先，要加快法律制度建設(shè)，對于小金庫設(shè)立的現(xiàn)象要嚴(yán)厲打擊，提升懲罰力度，不能縱容小金庫的滋生，確實防止小金庫違法違規(guī)成本低的現(xiàn)象發(fā)生，對于經(jīng)濟懲罰不應(yīng)只沒收違法所得，還應(yīng)追加相應(yīng)的罰款，起到對員工的警示作用，防止出現(xiàn)員工有設(shè)立小金庫風(fēng)險小、收益大、懲罰輕的認(rèn)識。其次，要加大檢查力度和整改力度，充分發(fā)揮上級、財政監(jiān)督、紀(jì)委監(jiān)督等多部門全方位的監(jiān)督，使得監(jiān)督主體與企業(yè)沒有利益關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系；其二可以加強企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制反應(yīng)靈敏，能夠更多的接近監(jiān)督對象，對于單位內(nèi)部的具體情況更加了解，監(jiān)督成本較低效率較高，容易取得更好的效果，同時要設(shè)立專門的監(jiān)督部門，使其不受領(lǐng)導(dǎo)的管理，這樣有獨立性的部門才能起到真正意義上的監(jiān)督作用。其三要充分發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，這種方式更加及時且信息豐富，由于監(jiān)督主體廣泛和全面，所反映的問題也比較全面，涉及到社會生活的方方面面，且這種方式的監(jiān)督形式多樣，對于違反設(shè)立小金庫的監(jiān)督更有威懾力，可以通過來訪來信舉報等方式為官方打擊查處小金庫提供線索和依據(jù)。其四，群眾監(jiān)督具有隱蔽性，防止由于企業(yè)內(nèi)部受制于工作關(guān)系難以進行舉報，從而保護的監(jiān)督者的各項權(quán)利。

（三）加強制度完善

首先，應(yīng)加強會計制度規(guī)范，要求企業(yè)規(guī)范使用先進，將生產(chǎn)經(jīng)營活動的所得全部計入單位統(tǒng)一的賬目，嚴(yán)格按照會計制度的規(guī)定運行，規(guī)范現(xiàn)金使用，提升資金周轉(zhuǎn)效率。其次，加強票據(jù)管理，規(guī)范發(fā)票的使用，有效保證報銷發(fā)票的真實性和可靠性，防止用假發(fā)票進行資金報銷，同時也應(yīng)有效利用現(xiàn)金和票據(jù)管理制度，加強企業(yè)的資金管理的規(guī)范，從而切斷小金庫資金的來源。再次，要加強預(yù)算管理制度，將所有的財務(wù)收入和支出均納入到預(yù)算中，不斷完善全面預(yù)算制度，充分提升資金監(jiān)管的效率。

總之，小金庫是改革開放以來由計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的產(chǎn)物，是一種嚴(yán)厲查處而又不斷滋生的腐敗現(xiàn)象。小金庫的危害十分嚴(yán)重，只有提高法律意識、加大檢查力度、整改力度以及加強制度完善才能有效治理小金庫的現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)的發(fā)展和管理。

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