蘇微 臧建玲

【文章摘要】

隨著中國(guó)改革開放以來，我國(guó)己經(jīng)走過了30多年，中國(guó)會(huì)計(jì)制度也是經(jīng)歷了30多年的發(fā)展歷程，我國(guó)會(huì)計(jì)制度伴隨經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)生了重要變革，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃型過渡到市場(chǎng)型，中國(guó)會(huì)計(jì)制度也不例外地進(jìn)行了過渡性的改進(jìn)，會(huì)計(jì)制度的變遷，從經(jīng)濟(jì)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度理解就是一個(gè)新舊會(huì)計(jì)制度的過渡轉(zhuǎn)換過程。制度變遷經(jīng)歷了漸進(jìn)式和激進(jìn)式兩種形式。漸進(jìn)式的變遷是我國(guó)的會(huì)計(jì)制度變遷的主要形式，即先在舊制度的基礎(chǔ)上衍生出一些新的制度進(jìn)去，通過新制度的不斷發(fā)展和完善對(duì)舊制度的改革，然后達(dá)到改革的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；制度變遷

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念

1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作核算必須遵循的基本原則，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，在整個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)操作具有重要的影響和作用。它的目的在于把會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能。從狹義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)行動(dòng)的指引，是會(huì)計(jì)行為的依據(jù)，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)奠定了基礎(chǔ)。從廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)制度實(shí)施的一種指導(dǎo)方針。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)則和反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的信號(hào)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著重要的影響；同時(shí)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化趨勢(shì)的增強(qiáng)也使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸成為一種“國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言”。

1.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展

改革開放以來，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直沒有介定成文的文件，會(huì)計(jì)制度也是隨著會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)發(fā)展到一定階段產(chǎn)生的，在會(huì)計(jì)制度實(shí)施了一階段，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也不例外地發(fā)展，外來引資的項(xiàng)目也是躍躍欲試，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步走向正規(guī)成熟的道路，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際化市場(chǎng)需求也相繼步入我國(guó)的市場(chǎng)，而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也不例外地要走出去，走向世界，進(jìn)入國(guó)際化市場(chǎng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是同樣受到社會(huì)的關(guān)注，同時(shí)要不斷的更新，不斷的進(jìn)步，來適應(yīng)當(dāng)下的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，同時(shí)也是世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

1.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷

從1970年末開始，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制不斷的變化，有最開始的高度集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，再到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為輔，直到最后的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。由此可見，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展史伴隨著經(jīng)濟(jì)體制的變化的。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷走向了國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)的道路，但部分行業(yè)仍然保留著符合中國(guó)特色的會(huì)計(jì)核算制度。隨著招商引資企業(yè)與外資的興旺發(fā)展和我國(guó)企業(yè)股份制改造的進(jìn)行，我國(guó)先后擬定了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展進(jìn)程，取代了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)制度，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度同時(shí)與國(guó)際慣例進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，建立了新的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)公式。

我國(guó)經(jīng)歷了幾十年的會(huì)計(jì)制度變遷史，波瀾起伏，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷，推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分步地向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主導(dǎo)會(huì)計(jì)核算的時(shí)代。其方向運(yùn)用于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，徹底改變符合具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，直接走向國(guó)際化，與國(guó)際接軌。

2 會(huì)計(jì)制度的變遷是漸進(jìn)式變遷

所謂漸進(jìn)式的變遷是過程相對(duì)平穩(wěn)，沒有引起較大的社會(huì)動(dòng)蕩的變遷。具體到會(huì)計(jì)制度變遷，就是指新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接較好，變遷軌跡平穩(wěn)。1992年，中國(guó)在頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，保留了十三個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，就是為了使得新舊會(huì)計(jì)制度之間能夠有序、平穩(wěn)地過渡。

（1）1980年至1992年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起步探索階段。由于受到前蘇聯(lián)的影響，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有完全脫離計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)制度，由于受到前蘇聯(lián)的影響。在此期間，我國(guó)財(cái)政部頒布的一系列的會(huì)計(jì)制度并不符合我國(guó)當(dāng)時(shí)的基本國(guó)情。由于各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度差異較大，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)信息無法比較。基于這些問題，，我國(guó)開始逐漸的引進(jìn)、接受和采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起嘗試構(gòu)建符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。

（2）1992年至21世紀(jì)初期我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)入建立并深入發(fā)展階段。

這一時(shí)期社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，這一階段的主要特點(diǎn)是：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌，實(shí)現(xiàn)了各行業(yè)之間企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)一致。相繼頒布的一些會(huì)計(jì)制度都基本符合了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度。

（3）21世紀(jì)初期至今我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化階段。

隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外開放，亟需建立滿足國(guó)際市場(chǎng)化標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際工作中的地位。繼而我國(guó)頒布了由一想基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)則組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則的實(shí)施不僅滿足了各個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，并維護(hù)了社會(huì)公眾的利益。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革體現(xiàn)了我國(guó)向國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，而且還考慮到了我國(guó)的客觀環(huán)境。

這一階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)時(shí)接軌，進(jìn)一步拉近了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度水平與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的距離，建立起了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)、涵蓋各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、具有獨(dú)立完整體系的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)制度的變遷可以理解為就是一個(gè)新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度的交接過程，我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革也是走一步看一步，一步一步分步實(shí)施進(jìn)行的，會(huì)計(jì)制度的變遷也是跟隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化的，它同時(shí)還受到法律制度的制約，在此基礎(chǔ)上也是被動(dòng)的隨之而改變。隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人類素質(zhì)教育程度的提高，自然而然，社會(huì)環(huán)境也發(fā)生的變化，并最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度發(fā)生適應(yīng)性變革，而與當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境同步，我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的歷程正可以驗(yàn)證這一點(diǎn)。

3 會(huì)計(jì)制度的變遷是被動(dòng)式的變遷

從社會(huì)的整體結(jié)構(gòu)來看，會(huì)計(jì)制度的變遷落后于其他制度的變遷，它是被動(dòng)的適應(yīng)其他制度的變遷而變遷的。會(huì)計(jì)制度是由國(guó)家財(cái)政部制定的，社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)制度勢(shì)必也要隨之而改變。由此看出，會(huì)計(jì)制度的變遷是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度而改變的，其變遷必定是被動(dòng)式的。

4 我國(guó)新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)理念變化

20 世紀(jì) 50 至 70 年代，我國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度，其特征主要表現(xiàn)在以科目和報(bào)表為主體的；20 世紀(jì) 80 至 90 年代，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)制度，其特征主要表現(xiàn)在的是外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，20 世紀(jì) 90 年代以后，我國(guó)進(jìn)入了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其特征主要表現(xiàn)在的是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度。由此可見，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷，是緊跟隨著經(jīng)濟(jì)制度的演變而變化的，它們是緊密相連的，互相促進(jìn)，共同發(fā)展，彼此為依賴而變化的一種活動(dòng)。

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，改革開放不斷深入，企業(yè)規(guī)模形式與其經(jīng)濟(jì)形式不斷的變化，隨之自然出現(xiàn)越來越多法律形式，來約束與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致的交易或事項(xiàng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度要合乎情理做出處理。

理念是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)工作指導(dǎo)行為的基礎(chǔ)。勞動(dòng)者具有先進(jìn)思想理念方可帶領(lǐng)著生產(chǎn)力水平的不斷提高，人著先要通過先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)工具才能更好地發(fā)揮作用。在此基礎(chǔ)上，理念高于技術(shù)、工具為輔，人的思想理念掌握和理解的程度多少，直接決定著生產(chǎn)力水平的高低。

5 結(jié)束語(yǔ)

近些年來經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)相輔相成，隨著改革開放的腳步，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也隨之不斷的完善發(fā)展中。綜上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷不僅是一個(gè)漸進(jìn)式動(dòng)態(tài)的過程，也是一個(gè)被動(dòng)式的，它與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密切的聯(lián)系，為了不斷適應(yīng)千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化也相應(yīng)的隨之而變。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則想要?jiǎng)?chuàng)新就必須以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為背景，而其創(chuàng)新的選擇必須要體現(xiàn)制度的經(jīng)濟(jì)效率，將其放在首位，創(chuàng)新的新途徑還要不斷的矯正途徑的偏差，綜上所述，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革探索依然任重而道遠(yuǎn)。

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