國(guó)有企業(yè)是國(guó)家投資或控制的企業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的骨干力量。國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)成本管理，不僅關(guān)系著企業(yè)自身的生存和發(fā)展，更關(guān)系著國(guó)家利益。作為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和管理者，都應(yīng)該本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)、對(duì)歷史負(fù)責(zé)的態(tài)度，深刻和全面審視成本管理中存在的問(wèn)題，千方百計(jì)加以解決，充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展主力軍作用。

一、國(guó)有企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題

成本管理工作的特點(diǎn)是涉及的業(yè)務(wù)部門(mén)及人員眾多，涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容紛繁復(fù)雜，涉及的時(shí)間循環(huán)往復(fù)、周而復(fù)始，沒(méi)有終點(diǎn)。由于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不是出資者，在缺乏有效考核的條件下，成本管理工作存在很多問(wèn)題。高成本、低效率地運(yùn)營(yíng)，一直困擾著國(guó)有企業(yè)發(fā)展。

（一）成本預(yù)算分配方法簡(jiǎn)單

預(yù)算分配是成本管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作，這個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題是分配方法簡(jiǎn)單，有的企業(yè)主要依據(jù)歷史成本，忽視環(huán)境變化；有的企業(yè)制定了定額標(biāo)準(zhǔn)，忽視地區(qū)差異；有的企業(yè)采用人人平均的方法分配，較少考慮業(yè)務(wù)差別，無(wú)論哪種方法，對(duì)于最末端的執(zhí)行層來(lái)說(shuō)，都顯得過(guò)于簡(jiǎn)單。

（二）成本預(yù)算執(zhí)行控制缺乏力度

由于成本預(yù)算涉及部門(mén)多、項(xiàng)目多，在管理上需要具備清晰的思路和有效的方法去隨時(shí)掌握成本預(yù)算發(fā)生的進(jìn)度，使之可控、在控。否則，就會(huì)出現(xiàn)到年底才發(fā)現(xiàn)預(yù)算不夠或大量剩余的情況。一些大型企業(yè)集團(tuán)目前反復(fù)強(qiáng)調(diào)的“防止年底突擊進(jìn)賬”情況，其根本原因就是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制力度缺乏所導(dǎo)致。

（三）成本管理信息化管控程度不高

企業(yè)資源管理系統(tǒng)陸續(xù)在各大國(guó)有企業(yè)推廣應(yīng)用，其優(yōu)勢(shì)主要在于對(duì)原材料、庫(kù)存商品等資產(chǎn)項(xiàng)目的管理，在成本管理方面的功能還缺乏個(gè)性化的完善。大范圍、多業(yè)務(wù)的各種統(tǒng)計(jì)工作過(guò)分依賴于手工完成，勞動(dòng)效率得不到提高，信息化系統(tǒng)的先進(jìn)性得不到有效發(fā)揮。

（四）成本管理管理缺乏節(jié)約意識(shí)

集團(tuán)化管理的國(guó)有企業(yè)，目前正在盛行搞集約化管理。集約管理模式下，集團(tuán)公司對(duì)下級(jí)單位實(shí)施收支兩條線管理。作為業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)體的基層公司成為上級(jí)單位管理下的成本中心，只接受成本指標(biāo)控制，不單獨(dú)核算利潤(rùn)。這導(dǎo)致基層單位普遍缺乏節(jié)約意識(shí)，成本管理的重點(diǎn)傾向于申請(qǐng)指標(biāo)，而不是提高效益。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本管理的措施和手段

成本管理手段的改進(jìn)有賴于理念的更新，成本管理應(yīng)以實(shí)現(xiàn)資源合理和有效配置為基礎(chǔ)，以保證依法經(jīng)營(yíng)和企業(yè)健康發(fā)展為目標(biāo)。以提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值引領(lǐng)和創(chuàng)造為重點(diǎn)。

（一）成本預(yù)算分配應(yīng)以實(shí)現(xiàn)資源合理和有效配置為基礎(chǔ)

1.完善成本預(yù)算管理體系。國(guó)有企業(yè)成本預(yù)算管理的工作組織體系應(yīng)包括：決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位。決策機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)審定預(yù)算管理制度；確定預(yù)算編制與管理的原則和目標(biāo)；審定預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案；協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理中的重大問(wèn)題；根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果審定考核和獎(jiǎng)懲意見(jiàn)。工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)建立健全預(yù)算管理制度；組織預(yù)算編制、審核、匯總及報(bào)送工作；向預(yù)算決策機(jī)構(gòu)提交審議預(yù)算及預(yù)算調(diào)整草案；組織下達(dá)預(yù)算，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，組織實(shí)施預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲工作；協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理中的有關(guān)問(wèn)題，工作機(jī)構(gòu)通常由財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)任；執(zhí)行單位是各業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)，負(fù)責(zé)組織開(kāi)展本部門(mén)的成本預(yù)算編制和申報(bào)工作，執(zhí)行經(jīng)審批下達(dá)的預(yù)算方案。

2.實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算科學(xué)分配。首先要深入業(yè)務(wù)部門(mén)，調(diào)查了解各成本中心職工人數(shù)、人員結(jié)構(gòu)、各種費(fèi)用類(lèi)型等實(shí)際情況，結(jié)合價(jià)格及數(shù)量等因素分析成本預(yù)算資金需求額度，做好預(yù)算分配的前期準(zhǔn)備工作。二是要有專業(yè)管理部門(mén)參與，增強(qiáng)成本預(yù)算分配的專業(yè)性、合理性。比如，生產(chǎn)維護(hù)材料費(fèi)的分配，要有生產(chǎn)管理部門(mén)參與，車(chē)輛使用費(fèi)的分配，要有車(chē)輛管理部門(mén)參與，等等。三是在預(yù)算分配方法上，充分考慮各成本中心性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合、定額預(yù)算與業(yè)務(wù)系數(shù)相結(jié)合的分配方式，有效降低標(biāo)準(zhǔn)成本與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需求的差異。四是在成本預(yù)算發(fā)布的時(shí)間上要盡量提前，避免由于政策性原因?qū)е碌哪甑准羞M(jìn)賬、未竣先決等情況的發(fā)生。以上述手段科學(xué)分配成本預(yù)算指標(biāo)，滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，使有限資源發(fā)揮最大使用效益。

（二）成本控制過(guò)程應(yīng)以保證依法經(jīng)營(yíng)和企業(yè)健康發(fā)展為目標(biāo)

隨著國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管力度的加大，國(guó)有企業(yè)的管理漏洞逐漸暴露出來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步顯現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)無(wú)論是從自身健康發(fā)展還是滿足外部監(jiān)管要求的角度考慮，都必須改進(jìn)成本管理方式。

一是要建立分級(jí)審批控制。通過(guò)規(guī)章制度明確各類(lèi)業(yè)務(wù)審批流程和審批標(biāo)準(zhǔn)，每一筆業(yè)務(wù)都需經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)雙重審核；按照不同額度，經(jīng)過(guò)基層單位、管理部門(mén)和決策層面等多重把關(guān)。二是要實(shí)施現(xiàn)金支付控制。嚴(yán)格規(guī)范現(xiàn)金支付范圍和標(biāo)準(zhǔn)，杜絕超標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金情況發(fā)生。銀行付款時(shí)嚴(yán)格審查發(fā)票、合同、決算書(shū)是否三章一致，不支持背書(shū)轉(zhuǎn)讓，從資金角度控制違法違規(guī)行為的發(fā)生。三是要實(shí)施發(fā)票查驗(yàn)控制。對(duì)入帳發(fā)票可以有三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行查驗(yàn)控制，第一個(gè)環(huán)節(jié)是取得發(fā)票單位在報(bào)銷(xiāo)前自行查驗(yàn)，第二個(gè)環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)制證人員在報(bào)銷(xiāo)時(shí)登陸稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)，第三個(gè)環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)稽核人員在報(bào)銷(xiāo)后進(jìn)行抽查，以此來(lái)防范虛假發(fā)票入賬報(bào)銷(xiāo)。四是實(shí)施財(cái)務(wù)稽核控制。通過(guò)日?；撕蛯ｍ?xiàng)稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問(wèn)題并反饋給相關(guān)崗位進(jìn)行整改，做到早發(fā)現(xiàn)、早診斷、早整改，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。五是實(shí)施預(yù)算指標(biāo)控制。財(cái)務(wù)部門(mén)定期將各單位成本預(yù)算具體執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行與時(shí)間進(jìn)度的偏差，預(yù)算執(zhí)行的每筆費(fèi)用向各成本中心發(fā)布，便于各單位全面的掌握本部門(mén)成本預(yù)算的執(zhí)行情況，同時(shí)也有利于公司財(cái)務(wù)加強(qiáng)對(duì)各單位的成本預(yù)算管理，及時(shí)糾正成本預(yù)算不均衡行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)各單位成本預(yù)算按照單項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目和時(shí)間進(jìn)度的有效控制。

（三）成本分析考核機(jī)制應(yīng)以實(shí)現(xiàn)價(jià)值引領(lǐng)和創(chuàng)造為重點(diǎn)

在成本預(yù)算分析考核方面，一是要發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的服務(wù)職能和優(yōu)勢(shì)，充分利用會(huì)議、培訓(xùn)和報(bào)銷(xiāo)審核等多種方式，隨時(shí)宣傳現(xiàn)代成本管理先進(jìn)理念和政策，不斷增強(qiáng)各成本中心規(guī)范意識(shí)和節(jié)約意識(shí)。二是建立成本考核機(jī)制。根據(jù)企業(yè)設(shè)定的成本管理目標(biāo)，對(duì)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)分析，對(duì)于未完成既定目標(biāo)的單位和個(gè)人，通過(guò)綜合業(yè)績(jī)考核和員工績(jī)效考核系統(tǒng)予以考評(píng)?？己丝梢愿鶕?jù)時(shí)間分設(shè)為月度考核和年度考核，月度考核結(jié)果與績(jī)效獎(jiǎng)金掛鉤，年度考核結(jié)果可與公司年度評(píng)比掛鉤。比如設(shè)置“非固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率”考核指標(biāo)，來(lái)促進(jìn)各成本中心積極取得增值稅發(fā)票，達(dá)到節(jié)約成本的目的。利用增值稅抵扣政策降低成本是企業(yè)挖潛增效、降低司成本的重要途徑，尤其是在國(guó)家擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，合理做好增值稅抵扣工作的意義更加重大。在確保大宗商品足額抵扣的前提下，對(duì)于成本管理范疇中的日常維護(hù)費(fèi)、檢修費(fèi)、其他運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)等項(xiàng)目可以進(jìn)一步挖掘進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的空間。又如，對(duì)成本超支，或成本管理發(fā)生違法違規(guī)行為等情況，在年度評(píng)比中予以一票否決，以提高各成本中心對(duì)成本管理工作的重視程度。

總之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)家越來(lái)越關(guān)注國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。國(guó)有企業(yè)只有隨形勢(shì)發(fā)展而提高企業(yè)成本管理水平，統(tǒng)籌配置各項(xiàng)資源要素，才能使真正成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。

作者簡(jiǎn)介：陳媛（1971-），國(guó)網(wǎng)遼寧省電力有限公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任，高級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士研究生學(xué)歷。