趙桂磊

摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計工作承擔(dān)著越來越大的責(zé)任。審計范圍的擴(kuò)大，審計環(huán)境的復(fù)雜化等使審計的難度不斷加大，審計的風(fēng)險也不斷增大。因此，人們開始重視審計風(fēng)險，認(rèn)識審計風(fēng)險，增強(qiáng)審計意識，合理的防范與規(guī)避審計風(fēng)險成為當(dāng)今審計工作人員的重要課題和重要任務(wù)。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；防范；控制；措施

一、審計風(fēng)險的含義及審計風(fēng)險的構(gòu)成要素

審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果和實施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的具體原因

（一）審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因。（1）職業(yè)道德素養(yǎng)和社會責(zé)任感。審計作為市場經(jīng)濟(jì)活動中重要的環(huán)節(jié)，在市場監(jiān)管中的地位越來越重要，注冊會計師應(yīng)該努力遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則，采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，有效開展審計工作，客觀、公正、獨(dú)立的發(fā)表審計意見。但是由于競爭壓力和受經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，某些從業(yè)者違反職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，出具虛假報告，甚至與企業(yè)一起舞弊。這種違背職業(yè)道德的行為必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。（2 ）注冊會計師的專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注。專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，注冊會計師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識與經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。審計事業(yè)在我國起步較晚，各項考核教育制度都不完善，導(dǎo)致了從業(yè)人員隊伍缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識、專業(yè)技能，在審計工作中經(jīng)驗不足和實務(wù)操作能力不高。同時，長期對審計工作的應(yīng)有的關(guān)注不夠，沒有樹立終身學(xué)習(xí)和防范風(fēng)險的意識，在繼續(xù)教育過程中敷衍應(yīng)付，從而導(dǎo)致注冊會計師知識儲備不夠，缺乏相應(yīng)專業(yè)勝任能力，審計風(fēng)險產(chǎn)生的幾率增加。

（二）審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因。（1）審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。隨著改革開放的深入發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型復(fù)雜，承包、租賃、兼并、收購、破產(chǎn)、重組等不斷出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)的多樣化和復(fù)雜化。企業(yè)會計核算的內(nèi)容超出了傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，從而使得審計的范圍擴(kuò)大。審計的內(nèi)容不僅包括審計對象的財務(wù)收支活動，還包括投資的可行性研究、內(nèi)部控制的健全和運(yùn)行的有效性等，這些新的審計領(lǐng)域?qū)ψ詴嫀煾鞣矫娴哪芰μ岢隽烁叩囊螅瑢徲嬍★L(fēng)險也在無形中增大。（2）審計活動所處的法律環(huán)境和準(zhǔn)則環(huán)境不斷變化。審計活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，要想使社會經(jīng)濟(jì)生活有序進(jìn)行，各個方面都必須在法律的范圍內(nèi)進(jìn)行活動，審計也是如此。由于我國現(xiàn)有的監(jiān)管法律和規(guī)章制度，對上市企業(yè)的虛假會計信息責(zé)任的處罰的界定不明確，而且相關(guān)的處罰往往比較輕。而目前我國法律對于審計方面的司法解釋還有很多不完善的地方，對會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計責(zé)任也沒有做出詳細(xì)的界定。在實際執(zhí)法過程中，不到萬不得已，也往往是大事化小、小事化了，這就使得各種違法行為沒有承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任和受到應(yīng)有的刑事處理。近年來，我國的會計、稅收、財政分配政策等都發(fā)生了很大的變化，這些變化直接影響到資產(chǎn)的計量、收益認(rèn)定的結(jié)果，也形成了審計的認(rèn)定風(fēng)險。（3） 被審計單位本身存在風(fēng)險。首先，現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、融資風(fēng)險不斷增加，而對于高風(fēng)險的企業(yè)的審計必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。盡管企業(yè)經(jīng)營的失敗并不等于審計的失敗，但是注冊會計師往往也很難免于訴訟。其次，企業(yè)內(nèi)部的控制重點(diǎn)不在是財務(wù)部門，財務(wù)人員對交易的直接監(jiān)督減弱，未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能不留痕跡。人工作業(yè)的減少會導(dǎo)致人工錯誤與舞弊的機(jī)會的降低，而通過設(shè)計、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯誤與舞弊可能很長時間存在而不被發(fā)現(xiàn)。再有，財務(wù)舞弊是會計信息是真的最終原因，也是造成審計風(fēng)險的首要原因。（4 ）行業(yè)監(jiān)督不力導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。目前，我國對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的部門很多，如財政、證監(jiān)、審計、工商和行業(yè)協(xié)會等，但各部門之間聯(lián)系不緊密，缺乏部門間協(xié)調(diào)，各方不能充分利用有限的信息資源，導(dǎo)致監(jiān)管不力、效率低下。在新準(zhǔn)則實行的這幾年，監(jiān)督檢查工作未能做到與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的新要求相匹配，檢查項目不全面，監(jiān)管人員數(shù)量不足、專業(yè)知識匱乏，監(jiān)管力度底，檢查不深入。另外，監(jiān)管檢查對未執(zhí)行準(zhǔn)則的注冊會計師的違規(guī)行為的處罰和懲戒力度不夠。（5） 其他外部環(huán)境的影響。這部分的風(fēng)險主要來自政府。雖然已經(jīng)進(jìn)行了脫鉤改制，但是相關(guān)政府部門不僅在審計業(yè)務(wù)的委托和審計收費(fèi)上施加影響，而且還能干預(yù)審計的范圍及報告的內(nèi)容。并且在我國很多大企業(yè)和上市公司與政府有著千絲萬縷的聯(lián)系，有些企業(yè)的高層都是由政府部門任命的，體現(xiàn)著政府的意志。因此，注冊會計師在此環(huán)境下有時迫于壓力，無法做到真正意義上的審計的獨(dú)立。

三、審計風(fēng)險的控制與防范

（一）建立健全審計質(zhì)量控制制度。首先是強(qiáng)化審計風(fēng)險意識，建立健全質(zhì)量控制體系，從思想上樹立風(fēng)險意識，認(rèn)識到審計風(fēng)險的危害；其次是根據(jù)我國法律法規(guī)和獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，結(jié)合實際，制定、完善和落實審計工作程序和質(zhì)量控制制度，預(yù)測審計風(fēng)險，收集和整理審計風(fēng)險資料，制定控制風(fēng)險的有效方案，評估審計風(fēng)險，并采取相應(yīng)有效的控制措施。最后是對被審計單位的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試，慎重選擇業(yè)務(wù)，選派專業(yè)勝任能力強(qiáng)的注冊會計師，落實責(zé)任，制定嚴(yán)格獎懲措施，把審計風(fēng)險降低到可控范圍內(nèi)。

（二）建立健全審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律體系。建立一套合理有效的審計準(zhǔn)則體系并嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計是防范審計風(fēng)險的有效措施。要對《注冊會計師法》和《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》等相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修改完善，拓寬注冊會計師的權(quán)利范圍，保護(hù)注冊會計師相關(guān)利益不受侵害，同時來約束審計行為，規(guī)范審計程序，為注冊會計師行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供法律依據(jù)。使審計工作能夠做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，切實提高審計質(zhì)量防范審計風(fēng)險

（三）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)知識培訓(xùn)，全面提高注冊會計師綜合素質(zhì)。為了減少審計風(fēng)險，必須切實加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德水平建設(shè)，制定有效的職業(yè)道德規(guī)范，對注冊會計師定期進(jìn)行職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任教育，提高注冊會計師職業(yè)道德意識和道德水平，從而使其嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范減少審計錯誤，降低審計風(fēng)險。面對當(dāng)前發(fā)展的需要，還要重視和加強(qiáng)注冊會計師后續(xù)教育，針對審計實踐需要，組織從業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)的、有計劃的進(jìn)行專業(yè)理論知識的學(xué)習(xí)，拓展注冊會計師的知識體系完善考核制度，提高其專業(yè)勝任能力，以適應(yīng)新的形勢的需要。

（四）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督。加強(qiáng)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，構(gòu)建一個完備的審計制度體系，全面推行審計項目審理制度，加大行業(yè)監(jiān)督力度，建立以財政監(jiān)督為主體，以審計、稅務(wù)、會計監(jiān)督為輔的監(jiān)督體系。根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，認(rèn)真貫徹執(zhí)行“三級復(fù)核”制度，使審計質(zhì)量檢查工作逐步制度化和經(jīng)?；?。同時要加大執(zhí)法力度，強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險意識，完善注冊會計師民事賠償責(zé)任，明確界定注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，降低審計風(fēng)險。

（五）謹(jǐn)慎的選擇客戶。會計師事務(wù)在承接業(yè)務(wù)時對客戶的選擇不能只以經(jīng)濟(jì)利益為目的，應(yīng)該采取各種手段深入了解被審計單位的歷史情況、行業(yè)背景、管理層的誠信等因素進(jìn)行綜合分析。注冊會計師事務(wù)所對于新客戶的接受必須進(jìn)行測試分析， 對于現(xiàn)有客戶的持續(xù)，要保持良好溝通，應(yīng)定期作出評估。

綜上所述，審計風(fēng)險來自主客觀多方面，既與行業(yè)房展的歷史原因、執(zhí)業(yè)環(huán)境、法律和準(zhǔn)則的不完善等客觀因素有關(guān)，又與注冊會計師自身職業(yè)道德、社會責(zé)任感、專業(yè)勝任能力等主觀因素有關(guān)。因此，審計風(fēng)險的防范與控制是復(fù)雜的系統(tǒng)的工作。但是，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)、科技的快速發(fā)展，道德和法律的日益完善，對審計風(fēng)險的防范和控制的手段也將日臻完善，我國的審計事業(yè)必將為維護(hù)社會主義事業(yè)健康發(fā)展的做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張巍.試論注冊會計師審計風(fēng)險極其防范措施，中國科技信息2008，（22）。

[2]李文平.淺議審計風(fēng)險及其防范措施，財會天地2013，（297）。endprint