●李朝陽(yáng) 林淼 陳遠(yuǎn) 張偉

檢驗(yàn)檢疫系統(tǒng)檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室成本核算的思考和實(shí)踐

●李朝陽(yáng) 林淼 陳遠(yuǎn) 張偉

文章從泉州出入境檢驗(yàn)檢疫局綜合技術(shù)服務(wù)中心這一典型檢驗(yàn)檢疫系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)室成本核算的實(shí)踐入手，通過(guò)確定總體思路、建立成本核算的方法、采取節(jié)支的措施和取得的成效、存在的缺陷及改進(jìn)方向等四方面進(jìn)行研討，嘗試量身訂制個(gè)性化的成本核算方法，為各類檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室成本核算提供借鑒。

檢測(cè) 實(shí)驗(yàn)室 成本核算

我國(guó)檢驗(yàn)檢疫系統(tǒng)的實(shí)驗(yàn)室作為具備獨(dú)立法人資格的事業(yè)單位，是依法設(shè)立的檢測(cè)實(shí)體，承擔(dān)法定檢測(cè)任務(wù)和市場(chǎng)委托檢測(cè)任務(wù)，既有別于獨(dú)立的第三方實(shí)驗(yàn)室，也有別于只承擔(dān)法定任務(wù)的政府實(shí)驗(yàn)室。應(yīng)探索在現(xiàn)有的管理體制和運(yùn)行機(jī)制下把成本核算的方法應(yīng)用于實(shí)驗(yàn)室管理過(guò)程中，建立一種科學(xué)核算和有效管控的機(jī)制，量身訂制個(gè)性化的成本核算方法，以達(dá)到提高效益、節(jié)約開(kāi)支的目的。

一、確定總體思路

根據(jù)檢驗(yàn)檢疫系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)室的實(shí)際情況，在現(xiàn)有的管理體制和運(yùn)行機(jī)制下，量身訂制個(gè)性化的成本核算方法，盡量做到科學(xué)性和合理性。

二、建立成本核算的方法

經(jīng)充分調(diào)研和深入分析，精心謀劃，導(dǎo)入“可控成本率”概念。即可控成本率＝×100%。以泉州出入境檢驗(yàn)檢疫局綜合技術(shù)服務(wù)中心（下文簡(jiǎn)稱泉州局綜技中心）2012年全年收入支出發(fā)生數(shù)為基數(shù)，分析測(cè)算2013年可控成本率，并據(jù)此設(shè)定可控成本率目標(biāo)數(shù)。力求達(dá)到用之有據(jù)，管之有規(guī)，控之有效的目的。

（一）泉州局綜技中心技術(shù)中心序列實(shí)驗(yàn)室基本情況

泉州局綜技中心技術(shù)中心序列實(shí)驗(yàn)室內(nèi)設(shè)鞋類檢測(cè)分中心、食品檢測(cè)分中心、紡織品檢測(cè)分中心、石油化工檢測(cè)分中心、陶瓷及礦產(chǎn)品檢測(cè)分中心、動(dòng)植物檢疫分中心等6個(gè)業(yè)務(wù)部門和綜合管理科、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)科、財(cái)務(wù)科3個(gè)綜合職能部門，分布在泉州全境9個(gè)地點(diǎn)辦公。由于歷史沿革面臨點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)的現(xiàn)狀，為出入境檢驗(yàn)檢疫系統(tǒng)較為典型的多地點(diǎn)綜合性檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室，存在管理難度大、管理成本高的實(shí)際困難。

（二）可控成本的定義及項(xiàng)目

可控成本是指按照檢驗(yàn)檢疫系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目，能夠管理和控制的且與業(yè)務(wù)量有直接或間接聯(lián)系的成本支出項(xiàng)目，如辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、專用材料費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)等十四個(gè)科目。根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)于不可控、不可預(yù)計(jì)、不好拆分無(wú)法核算的科目不列入可控成本，作甩項(xiàng)處理。具體如下：

1.人員經(jīng)費(fèi)支出：屬政策性支出，由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門核定，暫不列入中心可控成本中。

2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和福利費(fèi)：以當(dāng)月人員支出為基數(shù)按照2%和14%的比例計(jì)提，因此不列入中心可控成本中。

3.營(yíng)業(yè)稅款：以經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入約5.61%比例計(jì)提，因此不列入中心可控成本中。

4.在公用經(jīng)費(fèi)列支的人員支出：如通信補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、差旅補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)和離退休費(fèi)用等，屬政策性支出，由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門核定，不列入中心可控成本中。

5.實(shí)驗(yàn)室認(rèn)可費(fèi)：由認(rèn)可管理機(jī)構(gòu)中國(guó)合格評(píng)定國(guó)家認(rèn)可委員會(huì)（CNAS）規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此不列入中心可控成本中。

6.其它費(fèi)用：審計(jì)費(fèi)用、物業(yè)管理費(fèi)、修繕支出、車輛運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、接待費(fèi)等，不列入中心可控成本中。

（三）應(yīng)計(jì)收入和可控成本率的統(tǒng)計(jì)和核算

應(yīng)計(jì)收入是指最能代表實(shí)際業(yè)務(wù)量的收入口徑，是科學(xué)核定可控成本率的重要因素。為了消除失真的因素，盡可能還原和模擬實(shí)際運(yùn)行情況，采取以下措施：

1.統(tǒng)一法檢計(jì)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入的標(biāo)準(zhǔn)。由于法檢計(jì)費(fèi)只計(jì)算工作量，在實(shí)驗(yàn)室資源信息管理系統(tǒng)（LIMS）中一般沿用《出人境檢驗(yàn)檢疫收費(fèi)辦法》（發(fā)改價(jià)格〔2003〕2357號(hào)）文規(guī)定，如偶氮染料的檢測(cè)項(xiàng)目法檢計(jì)費(fèi)為850元。而經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入的實(shí)際收費(fèi)為500元。造成同一檢測(cè)項(xiàng)目核算業(yè)務(wù)量不同，因此統(tǒng)一按照經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行折算。

表1 2012年各部門應(yīng)計(jì)收入測(cè)算表（單位：萬(wàn)元）

表2 2012年各部門可控成本率核算表

2.對(duì)應(yīng)計(jì)收入根據(jù)不同口徑進(jìn)行反復(fù)多次的測(cè)算。分別按照經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入（收費(fèi)）、經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入（收費(fèi)）＋法檢計(jì)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入（計(jì)費(fèi)）＋法檢計(jì)費(fèi)等不同口徑進(jìn)行測(cè)算。如表1所示。經(jīng)分析，由于服務(wù)客戶和拓展業(yè)務(wù)的需要，對(duì)于部分客戶采用預(yù)付款簽約的方式，約定一定的優(yōu)惠額度并規(guī)定一般情況下在一年內(nèi)使用，在實(shí)際操作中簽約客戶送檢存在不均勻性，且簽約客戶屬優(yōu)質(zhì)客戶，正常情況下一年期限可適當(dāng)順延最長(zhǎng)至一年半。因此以經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入（計(jì)費(fèi)）＋法檢計(jì)費(fèi)等口徑進(jìn)行核算符合實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，最為科學(xué)合理。

3.對(duì)可控成本率進(jìn)行核算并適當(dāng)驗(yàn)證。分別按照不同口徑進(jìn)行測(cè)算。如表2所示。對(duì)于測(cè)算所得的數(shù)據(jù)根據(jù)設(shè)備配置、人員配備、業(yè)務(wù)類型、檢測(cè)要求等綜合因素考量，以經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入（計(jì)費(fèi)）＋法檢計(jì)費(fèi)口徑得出的可控成本率，和實(shí)際情況以及經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)相吻合。

三、采取節(jié)支的措施和取得的成效

（一）采取節(jié)支的主要措施

主要是建立“事前審批，事中管控，事后監(jiān)督”三級(jí)管理體系，以績(jī)效考評(píng)為抓手，健全和完善支出管理，具體做法：

1.在財(cái)務(wù)上，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)審批制度等多項(xiàng)措施加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范開(kāi)支行為，合理使用資金，提高資金使用效率和辦事效率。

2.將可控成本收入率目標(biāo)納入中心績(jī)效考評(píng)體系，設(shè)定總目標(biāo)，最大限度調(diào)動(dòng)全中心各方面工作積極性和主動(dòng)性，達(dá)到節(jié)約成本、控制支出的目標(biāo)。

3.將中心2013年可控成本指標(biāo)分解至各分中心，鼓勵(lì)各分中心精打細(xì)算、厲行節(jié)約，確保各項(xiàng)工作任務(wù)的圓滿完成的前提下合理安排使用經(jīng)費(fèi)。

4.通過(guò)邀請(qǐng)招標(biāo)的方式從商務(wù)資質(zhì)、綜合報(bào)價(jià)和服務(wù)質(zhì)量三個(gè)方面確定大宗藥品、試劑和耗材的合格供應(yīng)商，2013年度中標(biāo)價(jià)格總降幅達(dá)16.9%。切實(shí)降低采購(gòu)成本。

5.對(duì)主要的試劑、藥品和耗材建立了出入庫(kù)管理制度，專人管理，定期盤點(diǎn)，制定適宜的安全庫(kù)存量，切實(shí)按實(shí)際需求采購(gòu)。

（二）取得的成效

經(jīng)過(guò)成本控制體系一段時(shí)間持續(xù)有效的運(yùn)行，各部門的成本意識(shí)大大加強(qiáng)，增強(qiáng)采取節(jié)支措施的自覺(jué)性和主動(dòng)性，多措并舉控制成本，節(jié)支成效顯著。

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，泉州檢驗(yàn)檢疫局綜合技術(shù)服務(wù)中心2014年上半年在業(yè)務(wù)量（即應(yīng)計(jì)收入增加245.4萬(wàn)元）大幅上升33.3%的情況下，中心總的可控成本率反而下降10%。成本控制初見(jiàn)成效。

四、存在的缺陷及改進(jìn)方向

經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的試行，在減少成本支出方面取得了明顯成效，同時(shí)，其缺陷也日益顯現(xiàn)，應(yīng)進(jìn)一步加以分析和予以改進(jìn)。體現(xiàn)在以下方面：

一是單獨(dú)考核“可控成本率”會(huì)造成實(shí)際的成本核算數(shù)據(jù)有所失真。應(yīng)進(jìn)一步引入“利潤(rùn)率”或“綜合成本率”概念進(jìn)行科學(xué)核算。

二是非業(yè)務(wù)部門的成本核算尚處空白。非業(yè)務(wù)部門的工作性質(zhì)決定了其成本核算不同于業(yè)務(wù)部門，具體核算的難度較大。

三是部分專項(xiàng)的成本核算有所欠缺。如設(shè)備投入產(chǎn)出比，新開(kāi)驗(yàn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)等。

綜上所述，檢驗(yàn)檢疫系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)室的成本核算和管理，是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)該樹(shù)立增收節(jié)支的正確導(dǎo)向，按照科學(xué)合理的思路，強(qiáng)化和優(yōu)化成本管理，切實(shí)降低管理成本，才能發(fā)揮實(shí)驗(yàn)室應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)實(shí)驗(yàn)室的可持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)“以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出”的目的。

[1]李萍，牛興榮.實(shí)驗(yàn)室規(guī)范化管理的質(zhì)量成本控制探討.中國(guó)認(rèn)證認(rèn)可，2010(7)

[2]薛燕濰，李佩賢等.成本核算在醫(yī)藥院校實(shí)驗(yàn)室管理過(guò)程中的應(yīng)用.中華醫(yī)學(xué)實(shí)踐雜志，2005（8）

[3]胡飛.高校實(shí)驗(yàn)室成本管理思路探討.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009(7)

[4]王少君.質(zhì)量成本控制在實(shí)驗(yàn)室的應(yīng)用.中國(guó)石油和化工標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量，2006（12）

(作者單位：泉州出入境檢驗(yàn)檢疫局 福建泉州 362000)

（責(zé)編：若佳）（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）09-119-02