●安平 翁燕珍

關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部審計工作建設(shè)的探討

●安平 翁燕珍

事業(yè)單位內(nèi)部審計是建立于事業(yè)單位組織內(nèi)部、服務于單位管理部門的一種客觀的、獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮不但對于促進事業(yè)單位經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高具有顯著作用，更是預防以權(quán)謀私、貪污腐敗等問題，嚴肅財經(jīng)法紀的有效方法。文章明確了事業(yè)單位內(nèi)部審計的意義和現(xiàn)狀，剖析了現(xiàn)階段存在的問題，并提出了相應的對策建議。

事業(yè)單位 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，制度改革的不斷深入，經(jīng)濟領(lǐng)域的貪污腐敗、經(jīng)濟犯罪屢見不鮮，這些事實無不在說明一個問題，內(nèi)部審計職能沒有發(fā)揮其應有的作用。內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮不但對于促進事業(yè)單位經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高具有顯著作用，更是預防以權(quán)謀私、貪污腐敗等問題，嚴肅財經(jīng)法紀的有效方法。筆者重在探討事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要意義、現(xiàn)狀及存在的問題，在此基礎(chǔ)上，提出提高內(nèi)部審計工作水平幾點對策建議。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要意義

事業(yè)單位內(nèi)部審計是建立于事業(yè)單位組織內(nèi)部、服務于單位管理部門的一種客觀的、獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。它作為事業(yè)單位內(nèi)部控制制度重要組成部分，可以有效的監(jiān)督單位開展風險管理控制工作，為事業(yè)單位增加價值并提高單位的運作效率。

內(nèi)部審計部門作為事業(yè)單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，具有熟悉單位內(nèi)部特點、了解單位財務狀況的優(yōu)勢。單位領(lǐng)導在作出某個決策之前，內(nèi)部審計部門可以為其提供完整、可靠的信息，為領(lǐng)導做好決策工作提供重要參考支撐。

此外，作為事業(yè)單位自身的“免疫系統(tǒng)”，內(nèi)部審計可以及時有效的發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部出現(xiàn)的各種問題和不足，以便讓管理者及時采取措施對其進行補救和完善，提高事業(yè)單位的自身功能和服務水平，是單位機制健康運行的一道重要防線。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

事業(yè)單位內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟活動由來已久，隨著社會化再生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高，內(nèi)部審計也經(jīng)歷了一個由淺入深、由簡單到復雜、由初級到高級的發(fā)展歷程。但總體上看，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計目前仍局限于單位的財務和會計問題。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.大部分事業(yè)單位內(nèi)部審計仍以財務收支審計為主。對內(nèi)部控制評價的重視程度稍顯薄弱，更是鮮有通過內(nèi)部審計工作加強單位風險管理的情形。在現(xiàn)行會計電算化的環(huán)境下，會計內(nèi)部控制發(fā)生了較大變化，這就減少了審計線索，增加了內(nèi)部控制審計的難度。

2.事業(yè)單位內(nèi)部審計主要還是通過查賬的方式進行。對于有些違法違紀問題，由于在會計資料中并不能明顯反映，這就需要有關(guān)執(zhí)法、紀檢部門運用特殊手段予以清查。

此外，近年來，內(nèi)部審計準則的推進實施和國際上先進理念的逐步引進，內(nèi)部審計狀況有了很大程度的改善。但由于當前事業(yè)單位內(nèi)部審計總體水平還不夠高，很大程度上影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

1.事業(yè)單位內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)不高。內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性較強的工作，配備業(yè)務素質(zhì)較高的人員才能確保工作順利開展。但實際情況中，事業(yè)單位內(nèi)部審計人員職業(yè)敏感性不強、職業(yè)判斷水平較低。特別是一些審計人員大多是兼職審計工作，平時對專門的審計業(yè)務知識相對較少學習，對審計知識不能全面及時更新和補充，知識結(jié)構(gòu)不合理，極大程度影響了內(nèi)部審計工作的開展。伴隨事業(yè)單位的不斷發(fā)展，同時掌握管理、財政、稅務、法律、信息技術(shù)的復合型人才更是相對較少，難以符合新形勢下的內(nèi)部審計工作。

2.事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性不強。內(nèi)部審計工作能夠真正的開展，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督職能，做出真實公正的判斷，首先要保證內(nèi)部審計自身的獨立性和權(quán)威性。目前，事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置依附于財務部門或監(jiān)察、紀委等其他相關(guān)部門，內(nèi)審人員也大多是兼職工作，使得內(nèi)部審計機構(gòu)及人員受到各方利益牽制，內(nèi)部審計職能弱化，無法保證審計工作的獨立性。再者，事業(yè)單位內(nèi)部審計普遍不受重視、地位不高，這與內(nèi)部審計的權(quán)威性不高不無關(guān)系。權(quán)威性不高引致審計結(jié)果的公正性、震懾性不高，單位領(lǐng)導也就不加重視，導致單位財務及相關(guān)部門不予配合，內(nèi)部審計工作開展較為困難。

3.事業(yè)單位財務審計風險意識淡薄。受制于現(xiàn)行事業(yè)單位內(nèi)部審計體制，單位的管理層、實際執(zhí)行的審計人員和被審計人員及部門等各個層面均顯現(xiàn)出財務審計風險意識的淡薄。對內(nèi)部審計工作未給予應有的重視，審計過程流于形式，事中監(jiān)督形同虛設(shè)，有的甚至出現(xiàn)領(lǐng)導掩蓋問題，被審計人員扭曲事實，內(nèi)部審計人員出現(xiàn)重大錯審、漏審等情況，嚴重制約著內(nèi)部審計工作的有效開展。

4.事業(yè)單位內(nèi)部審計法律法規(guī)不完善。為切實保障事業(yè)單位內(nèi)部審計的規(guī)則性和真實性，內(nèi)部審計工作有法可依，審計工作需要一個健全的法制環(huán)境，從而保證內(nèi)部審計工作順利開展。然而，從現(xiàn)行國家頒布的法律法規(guī)來看，尚未專門針對事業(yè)單位內(nèi)部審計建立相關(guān)法律體系。法制的空白使內(nèi)部審計缺乏可靠的法律支撐，缺乏強制性，從而導致審計工作無法真正落到實處，審計效果大打折扣。法律體系的不完善、法規(guī)的滯后性，導致事業(yè)單位內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計時無章可循，不能嚴格按照規(guī)則制度辦事，審計意見及審計建設(shè)無法切實開展。

5.內(nèi)部審計信息技術(shù)化水平欠普及。事業(yè)單位的蓬勃發(fā)展和計算機的廣泛應用，各單位已經(jīng)普遍應用會計電算化來處理賬務。會計電算化的應用給事業(yè)單位內(nèi)部審計環(huán)境帶來了深刻的變化及影響，更為內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。目前，事業(yè)單位在內(nèi)部審計技術(shù)、審計方法、方式和措施等手段方面還存在很多的不平衡，甚至于有些審計手段還非常原始，使用審計軟件等信息化輔助工具的單位更是為數(shù)不多。內(nèi)部審計如果不能及時適應日益高技術(shù)化、高信息化的審計環(huán)境的變化，不加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)的步伐，就會失去內(nèi)部審計應有的作用。

四、提高事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的對策

1.增強事業(yè)單位內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計面臨著多元化的經(jīng)濟活動和復雜的人際關(guān)系，這就要求內(nèi)審人員具備較高的技術(shù)素養(yǎng)、抗壓能力、審查舞弊能力以及良好的交際和出色的表達能力。因此，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。事業(yè)單位應將提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)作為首要任務，采取集中培訓、以審代培、鼓勵自學等方式或者通過專題研討、橫向交流、交叉審計等活動，使內(nèi)審人員掌握職業(yè)發(fā)展所必需的會計、管理、稅收、工程、經(jīng)濟、法律法規(guī)等方面的知識和技能，具備高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)和廉潔的從業(yè)品質(zhì)，從而更好地履行審計監(jiān)督職能，提高內(nèi)部審計工作。

2.提升事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計機構(gòu)的特殊職能特點，決定了在設(shè)置機構(gòu)時，要對其職責、權(quán)限等作出明確規(guī)定。事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設(shè)置，要確保其獨立于其他部門，直接對相關(guān)領(lǐng)導負責，最大限度地減少外部干預，使單位能夠?qū)徲媹蟾孀鞒鲅杆俜磻?，并根?jù)內(nèi)部審計的建議及時采取改進措施，促進內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，進一步提高內(nèi)部審計工作。

3.提高事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作的認識。事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不僅關(guān)系到單位財務信息的質(zhì)量，更是對整個單位的發(fā)展起著關(guān)鍵作用。事業(yè)單位領(lǐng)導應帶頭轉(zhuǎn)變觀念，充分重視內(nèi)部審計工作，加大拓展審計工作領(lǐng)域，使內(nèi)部審計從局限的財務工作轉(zhuǎn)變?yōu)槿娴墓芾砘顒?，發(fā)揮內(nèi)部審計工作的實質(zhì)效用。同時，強化內(nèi)部審計人員的意識，自主地做好審計工作，把審計工作落到實處。由此，只有對內(nèi)部審計工作的認識提高了，事業(yè)單位才能更好地發(fā)揮其作用，更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展服務。

4.加強事業(yè)單位內(nèi)部審計法制建設(shè)。法制社會強調(diào)依法行事，有了法才能規(guī)范和約束相應的行為。內(nèi)部審計作為審計的重要方面，同樣需要法律的支持。應建立與《審計法》、《注冊會計師法》相同級別的內(nèi)部審計法規(guī)，形成與國家審計、社會審計并行的局勢，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。同時，目前僅有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計準則》在內(nèi)的相關(guān)準則，而這些準則也尚未上升到法律層級。因此，亟待建立專門針對事業(yè)單位制定的事業(yè)單位內(nèi)部審計準則和實施細則。

5.創(chuàng)新事業(yè)單位科學的內(nèi)部審計方法。審計工作開展的好，審計工作有質(zhì)量，就要不斷創(chuàng)新技術(shù)，積極改進方法，突破傳統(tǒng)模式和習慣做法的影響，探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的審計方法和技術(shù)，汲取先進的審計理論和審計技術(shù)方法，推行計算機審計，提高審計工作的科技含量。會計工作的電算化、網(wǎng)絡化的漸漸發(fā)展，原先傳統(tǒng)的手工審計也應慢慢向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變。要大力開發(fā)和應用計算機輔助審計方法，提高內(nèi)審人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計計算機輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺，以審計方法的創(chuàng)新，來提高審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風險。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計作為事業(yè)單位一個非常重要的監(jiān)督環(huán)節(jié)，其有助于更好地服務各單位經(jīng)營目標實現(xiàn)的作用越來越明顯，內(nèi)部審計的被重視程度得到了顯著提高。但是我們不能忽視的是，現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部審計還存在著諸多問題。在實踐中，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應借鑒先進的管理理論和方法，增強法律觀念，總結(jié)提高審計工作的實際經(jīng)驗，切實增強審計水平，全面履行審計職能，不斷推進事業(yè)單位的蓬勃發(fā)展。

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（作者單位：交通運輸部科學研究院 北京 100029）

（責編：呂尚）

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1004-4914（2014）07-138-02