鄭猛

在中國(guó)，小微企業(yè)是促創(chuàng)業(yè)、保就業(yè)、活躍市場(chǎng)的生力軍。財(cái)政部、國(guó)稅總局日前發(fā)布通知，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

此前，享受減半征稅的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)是6萬(wàn)元。這預(yù)示著，將有更多小微企業(yè)得到稅收優(yōu)惠。

這項(xiàng)政策的推出此前已有鋪墊。今年全國(guó)“兩會(huì)”期間，政府工作報(bào)告中提出，將進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。此后，國(guó)稅總局局長(zhǎng)王軍表示，目前直接從稅收優(yōu)惠中受益的小微企業(yè)已近1000萬(wàn)戶次，其中一大優(yōu)惠是對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額后征收企業(yè)所得稅。

王軍還說(shuō)，今年將有更多的小微企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠支持，其中一項(xiàng)就是，政府工作報(bào)告中提出的進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，稅務(wù)總局將與財(cái)政部一起研究繼續(xù)加大小微企業(yè)稅收扶持力度的政策措施，如適時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍。

近日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的上限，由年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元進(jìn)一步較大幅度提高，并將政策截止期限延長(zhǎng)至2016年底。

該項(xiàng)政策是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，小微企業(yè)發(fā)展面臨困境的背景下施行的。國(guó)家工商總局近日發(fā)布的《全國(guó)小微企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，小微企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱和吸納新增就業(yè)主渠道，但也存在著兩極分化嚴(yán)重、產(chǎn)業(yè)升級(jí)困難等突出問(wèn)題，特別是大多集中于以資源開(kāi)發(fā)型、產(chǎn)品初加工型、服務(wù)低層次型為主的傳統(tǒng)行業(yè)，呈現(xiàn)出“鋤頭與衛(wèi)星齊飛、高端與低端并存”的現(xiàn)象。

報(bào)告稱，近年來(lái)受經(jīng)濟(jì)增速放緩等因素影響，小微企業(yè)發(fā)展緩慢，只有12%的小微企業(yè)表示營(yíng)業(yè)額保持了快速或高速增長(zhǎng)，近50%的小微企業(yè)反映市場(chǎng)需求不足、產(chǎn)品銷售困難，近60%的小微企業(yè)反映市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力加大?？梢钥闯觯喈?dāng)數(shù)量的小微企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)較為困難。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2013年底，中國(guó)小微企業(yè)數(shù)量已達(dá)1169.87萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)的76.5%。

這也是近年來(lái)國(guó)務(wù)院第二次提升小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠上限。三年前的2011年，國(guó)務(wù)院就提出對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

該優(yōu)惠政策的適用范圍是從3萬(wàn)元提高到6萬(wàn)元。此次將上限提高至10萬(wàn)元，以年應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元為例，如某企業(yè)原來(lái)需繳納1.6萬(wàn)元（8萬(wàn)×優(yōu)惠稅率20%）企業(yè)所得稅，優(yōu)惠后只需繳納8000元（8萬(wàn)×50%×優(yōu)惠稅率20%），一年可以少繳8000元。

2013年8月，財(cái)稅部門曾推出一項(xiàng)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，但施行以來(lái)飽受爭(zhēng)議。按照財(cái)政部和國(guó)稅總局的規(guī)定，從2013年8月1日起，小微企業(yè)中月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。由于符合條件的小微企業(yè)數(shù)量較少，政策覆蓋面有限，因此該政策的含金量并不高。財(cái)稅專家表示，根據(jù)小微企業(yè)的實(shí)際情況測(cè)算，該項(xiàng)政策的象征意義大于實(shí)際意義，能享受減免稅的小微企業(yè)可能還達(dá)不到600萬(wàn)戶。

相對(duì)來(lái)說(shuō)，此次提高減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍上限的政策含金量更高，企業(yè)能得到更多實(shí)惠。

針對(duì)小微企業(yè)松綁，近年來(lái)國(guó)家相繼出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。比如，自2012年至2015年，對(duì)年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元及以下的小型微利企業(yè)，其所得稅按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)月銷售額提高到5000元-2萬(wàn)元；2011年起至2014年，免征金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款印花稅；小微企業(yè)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng)。另外，目前正在推進(jìn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，在一定程度上也使小微企業(yè)稅負(fù)有所下降。

不過(guò)，有關(guān)政府部門曾針對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策展開(kāi)過(guò)一次調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，一些小微企業(yè)還是享受不到優(yōu)惠。

一些企業(yè)受財(cái)務(wù)制度不健全的影響無(wú)法享受政策。由于建賬成本較高，小微企業(yè)尤其是微型企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)薄弱，大部分小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全。而按照政策規(guī)定，它們不屬于增值稅減免政策享受范圍，而核定征收企業(yè)所得稅的也不能享受任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

另外，政策門檻過(guò)高也“絆住”了小微企業(yè)的腳?！镀髽I(yè)所得稅法》對(duì)小微企業(yè)有嚴(yán)格的規(guī)模核定標(biāo)準(zhǔn)，把很多本該享受政策的小微企業(yè)排除在外。高新企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，對(duì)規(guī)模小、成本低的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)高不可攀。

還有些企業(yè)主動(dòng)放棄了享受政策的權(quán)利，原因包括政策優(yōu)惠力度較小，對(duì)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響不大，申請(qǐng)程序復(fù)雜，企業(yè)辦稅成本過(guò)高等。