●蔡 根

重拳出擊 力除弊病
——某會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法出具審計(jì)報(bào)告案例分析

●蔡 根

2013年10月29日，伴隨著一份行政處罰決定公告期限的結(jié)束，一個(gè)緣于人民來信，歷經(jīng)兩年、三赴某市調(diào)查取證，對(duì)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法出具審計(jì)報(bào)告案件的查處宣告終結(jié)。根據(jù)調(diào)查事實(shí)和相關(guān)法規(guī)，依法作出撤銷該會(huì)計(jì)師事務(wù)所、吊銷2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書、對(duì)2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以警告的決定并予以執(zhí)行。此次對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法出具審計(jì)報(bào)告行為的嚴(yán)肅查處震動(dòng)了A省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，進(jìn)一步促進(jìn)了A省注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的規(guī)范化和程序化。

一、違規(guī)事實(shí)

2012年3月，A省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局在收到省注協(xié)轉(zhuǎn)來的關(guān)于反映某會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法出具審計(jì)報(bào)告的人民來信后，高度重視，牽頭組織了相關(guān)的調(diào)查工作。4—9月，該局會(huì)同會(huì)計(jì)處、省注協(xié)組成聯(lián)合調(diào)查組三次赴某市，對(duì)該事務(wù)所有關(guān)問題進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證。調(diào)查中，檢查組查閱了事務(wù)所近3年的審計(jì)項(xiàng)目檔案、質(zhì)詢了相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、梳理了相關(guān)收費(fèi)情況，并就定性和處罰依據(jù)咨詢了相關(guān)部門。檢查發(fā)現(xiàn)，2009年 5月至 2011年 12月，該事務(wù)所曾某、鄭某、李某、錢某等4名注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名執(zhí)業(yè)，未實(shí)際從事審計(jì)業(yè)務(wù)，未按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則確定的工作程序執(zhí)業(yè)，并允許他人以本人名義出具了大量審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)重?cái)_亂了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)秩序。同時(shí)，該事務(wù)所的設(shè)立條件也不符合相關(guān)規(guī)定。

二、處理結(jié)果

根據(jù)違規(guī)事實(shí)，按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”和第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得“允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”的規(guī)定，監(jiān)督檢查局在征詢法規(guī)處、法律顧問意見基礎(chǔ)上，對(duì)該事務(wù)所作出撤銷的行政處罰（最高處罰），對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的曾某、鄭某給予吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的行政處罰，對(duì)情節(jié)較輕的錢某、李某給予警告的行政處罰。行政處罰文書已通過郵寄或公告的形式送達(dá)執(zhí)行。

三、原因分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)秩序不規(guī)范

隨著多年的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)總體上較為規(guī)范，但在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，還存在著部分事務(wù)所吸收掛名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)象，在行業(yè)內(nèi)形成不良習(xí)氣，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)的良好環(huán)境。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所法規(guī)意識(shí)淡薄

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量與質(zhì)量決定了事務(wù)所的生存和發(fā)展。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所法制意識(shí)淡薄，出于利益驅(qū)動(dòng)，往往采取給予一定報(bào)酬來吸引注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名，以較低費(fèi)用雇傭無注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)人員，以簡(jiǎn)單程序違規(guī)“執(zhí)業(yè)”，并直接利用掛名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章出具業(yè)務(wù)報(bào)告，從而取得更大的“經(jīng)濟(jì)效益”。

（三）少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)欠缺

少數(shù)在企事業(yè)單位上班或已退休的具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員，受利益的誘惑，不惜違反相關(guān)法律法規(guī)，將證書存放在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)。正是這種違規(guī)行為，助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的不良習(xí)氣，造成了行業(yè)內(nèi)的不正常競(jìng)爭(zhēng)，影響了行業(yè)的健康發(fā)展。

四、檢查心得

（一）態(tài)度要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致

人民來信，人民關(guān)注。對(duì)于人民來信反映的問題，始終要以高度的責(zé)任心和使命感，認(rèn)真調(diào)查、仔細(xì)核實(shí)。對(duì)于存在的問題，既要查實(shí)，又要查透。案例中檢查組為將事務(wù)所違規(guī)行為查清查透，三赴某市調(diào)查，抽絲剝繭，層層深入，以確鑿的證據(jù)說明違規(guī)事實(shí)。

（二）要有釘子精神

受到處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾某，自從查處以來，因其居住在外省，一直未能聯(lián)系上，給處罰的執(zhí)行帶來困難。為了嚴(yán)肅行業(yè)紀(jì)律，監(jiān)督檢查局在多方聯(lián)系未果后并未放棄，而是不懼繁瑣，歷史上首次采取了公告送達(dá)的方式予以執(zhí)行處罰。

（三）既要嚴(yán)肅懲處，又要規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)

4名注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名會(huì)計(jì)師事務(wù)所，允許他人以自己名義出具大量審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重，影響惡劣，不嚴(yán)懲不能形成震懾。同時(shí)，考慮到該檢查事項(xiàng)時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉及主體多，為定性準(zhǔn)確、處罰得當(dāng)，檢查組多次與法規(guī)處溝通、向法律顧問咨詢、到法院請(qǐng)教，找準(zhǔn)依據(jù)、準(zhǔn)確定性、依法處罰，讓處理處罰合規(guī)合矩。正是這樣嚴(yán)肅合規(guī)的查處，凈化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，助推了全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)健康、快速發(fā)展。

五、教育啟示

本案例是注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名事務(wù)所，違規(guī)出具審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告的典型案例。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所共5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，4名皆為掛名。事務(wù)所出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告大都是他人以這4名注冊(cè)會(huì)計(jì)師名義出具的，違規(guī)性質(zhì)較為嚴(yán)重。本案例的違規(guī)行為已得到應(yīng)有的懲處，但是如何杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名事務(wù)所，違規(guī)出具審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，是值得我們深思的問題。從本案例中，我們得到了一些啟示。

（一）提高思想認(rèn)識(shí)

通過宣傳教育，應(yīng)使全行業(yè)充分認(rèn)識(shí)到違規(guī)行為的危害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名事務(wù)所，嚴(yán)重影響了事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，也會(huì)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)，影響行業(yè)形象，在社會(huì)上造成不良影響。只有通過清理掛名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，清理整頓達(dá)不到設(shè)所條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司兼并重組、優(yōu)化組合和強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，才能推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做優(yōu)、做強(qiáng)、做大，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)跨越式發(fā)展。

（二）完善規(guī)章制度

現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中只有第二十一、二十二條規(guī)定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行約束，但是過于籠統(tǒng)。建議在相關(guān)法規(guī)中針對(duì)該種違規(guī)行為制定具體的約束條款，使違規(guī)責(zé)任進(jìn)一步明晰，有力震懾該種違規(guī)行為。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督檢查

沒有監(jiān)督，就難以形成約束。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)掛名行為，各級(jí)財(cái)政監(jiān)督部門和注協(xié)應(yīng)加大監(jiān)督檢查力度，在每年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和行業(yè)檢查中，將該項(xiàng)內(nèi)容作為檢查重點(diǎn)。查到一件、嚴(yán)懲一件，有力打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)掛名行為。

（四）提升信息化管理水平

信息化是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的良好手段。建立健全行業(yè)信息化管理系統(tǒng)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)年度內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告份數(shù)異常情況進(jìn)行預(yù)警，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為提供良好手段?！?/p>

（作者單位：江蘇省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局）