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        國有控股商業(yè)銀行暫收暫付戶的監(jiān)管思考

        2014-04-24 07:33:57
        財政監(jiān)督 2014年6期
        關(guān)鍵詞:專員辦款項賬戶

        ●孫 莉

        國有控股商業(yè)銀行暫收暫付戶的監(jiān)管思考

        ●孫 莉

        商業(yè)銀行的經(jīng)營活動離不開會計核算,構(gòu)建規(guī)范的賬務(wù)核算體系是商業(yè)銀行提高基礎(chǔ)管理水平和會計信息質(zhì)量的必然要求。內(nèi)部賬戶作為銀行賬務(wù)核算體系的基礎(chǔ),是核算的起點和源頭。暫收暫付戶作為內(nèi)部賬戶體系中風(fēng)險級別較高的一類賬戶,對提升其賬戶管理水平、規(guī)范賬務(wù)核算體系、防范資金風(fēng)險具有重要意義。專員辦在對國有控股商業(yè)銀行的日常監(jiān)管和專項檢查中有必要加強(qiáng)對內(nèi)部暫收暫付戶的監(jiān)管。

        一、暫收暫付戶的含義

        暫收暫付戶是商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的臨時性掛賬事項,包括“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)解匯款”、“其他應(yīng)付款”、“待匯出匯劃款項”、“同城票據(jù)清算”、“待處理結(jié)算款項”等會計科目下核算的各類掛賬。具體可以分為業(yè)務(wù)交易類掛賬和經(jīng)費管理類掛賬。業(yè)務(wù)交易類掛賬是指在辦理商業(yè)銀行正常業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的掛賬款項,包括同城票據(jù)清算、系統(tǒng)內(nèi)資金清算、長期不動戶、出納長短款、案件訴訟費等各項業(yè)務(wù)掛賬款項。經(jīng)費管理類掛賬是指在辦理經(jīng)費和固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中發(fā)生的掛賬款項,包括養(yǎng)老統(tǒng)籌、職工住房公積金、工會經(jīng)費以及應(yīng)付稅款、應(yīng)付教育費附加、搬遷補(bǔ)償款等各項經(jīng)費業(yè)務(wù)掛賬款項。

        二、四大國有銀行對內(nèi)部賬戶的控制

        目前,專員辦在日常監(jiān)管和專項檢查中對經(jīng)費管理類掛賬較為關(guān)注。對于業(yè)務(wù)交易類掛賬,因其交易量大、業(yè)務(wù)類型多、數(shù)字變動頻繁,偶發(fā)因素時發(fā),專員辦尚缺乏有效手段從外部對其進(jìn)行監(jiān)控,主要依賴于商業(yè)銀行的內(nèi)部控制。四大國有商業(yè)銀行在股改后都加強(qiáng)了對內(nèi)部賬戶的控制,在設(shè)計理念上將其提高到戰(zhàn)略管理的角度,納入會計集中改革的范疇,在操作層面上上收了內(nèi)部戶權(quán)限,通過計算機(jī)技術(shù)實現(xiàn)對內(nèi)部戶的開立、使用和撤銷的統(tǒng)一管理。

        四大國有控股商業(yè)銀行暫收暫付戶的內(nèi)控制度主要如表1(見48頁)。

        上述的制度表明四大國有銀行在內(nèi)部賬戶的控制上都較為嚴(yán)格,內(nèi)控制度較為健全,暫收暫付戶的風(fēng)險可控。但近幾年的檢查發(fā)現(xiàn),暫收暫付戶的管理還存在諸多問題,如其他應(yīng)收、應(yīng)付款長期掛賬不清理、代付資金等,迫切需要有效的外部監(jiān)管。

        三、內(nèi)部賬戶存在固有風(fēng)險和操作風(fēng)險

        (一)內(nèi)部賬記賬規(guī)則所引致的固有風(fēng)險

        內(nèi)部賬戶核算中普遍應(yīng)用“上級機(jī)構(gòu)記下級機(jī)構(gòu)的內(nèi)部賬”,在內(nèi)部賬戶范圍廣泛、數(shù)量龐大的情況下,“上級機(jī)構(gòu)記下級機(jī)構(gòu)的內(nèi)部賬”可能引發(fā)上級營運(yùn)后臺的操作風(fēng)險,如核算錯誤、記賬后未及時通知而導(dǎo)致下級機(jī)構(gòu)超時限掛賬,以及利用記賬規(guī)則進(jìn)行舞弊的風(fēng)險。

        (二)暫收暫付戶使用中存在核算風(fēng)險

        內(nèi)部賬戶墊款極易形成銀行的資金風(fēng)險。由于各種原因無法查清處理的長期掛賬,往往也易成為商業(yè)銀行利潤操縱、隱蔽風(fēng)險的場所。

        (三)部分管理者和制度的具體執(zhí)行者側(cè)重經(jīng)營效益、偏輕內(nèi)控制度,沒有真正意識到內(nèi)控制度作用的重要性

        內(nèi)部控制監(jiān)督部門缺乏獨立性,受制于管理者和經(jīng)營者,面對管理層的舞弊常常失效,甚至?xí)纬珊现\,在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)控制度是否完善和履行職責(zé)效率等方面,未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

        表1 四大國有控股商業(yè)銀行暫收暫付戶的內(nèi)控制度

        四、加強(qiáng)對國有控股商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶的監(jiān)管

        銀行暫收暫付內(nèi)部戶內(nèi)部控制制度的缺陷需要有效的外部監(jiān)管。財政部門作為財政金融政策的制定者和國有金融企業(yè)主要出資人,對國有控股商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)管是專員辦的監(jiān)管職責(zé)。內(nèi)部暫收暫付戶核算的結(jié)算類業(yè)務(wù)種類多、資金量大,是會計信息質(zhì)量檢查中關(guān)注的重點。專員辦從規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序、提高會計信息質(zhì)量的角度,進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管,可以督促金融企業(yè)規(guī)范內(nèi)部戶財務(wù)管理,提高會計信息質(zhì)量,遏制金融領(lǐng)域重大違規(guī)行為,筑牢金融風(fēng)險向財政風(fēng)險轉(zhuǎn)換的防火墻。

        (一)更新監(jiān)管理念

        隨著專員辦轉(zhuǎn)型的逐步實施,原有的部分監(jiān)管職責(zé)將逐漸退出,在對國有控股商業(yè)銀行的監(jiān)管方面需要重新定位,監(jiān)管理念也需要配合更新。一是從事后監(jiān)督向事前、事中轉(zhuǎn)變。對于暫收暫付戶的監(jiān)管,要改變當(dāng)前單一依靠會計信息質(zhì)量檢查的方式,加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)注,在對內(nèi)控進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上對風(fēng)險點進(jìn)行重點檢查。二是樹立服務(wù)理念。注重將服務(wù)理念注入監(jiān)管工作之中,對結(jié)算類暫收暫付中新業(yè)務(wù)的核算方式、特殊情況下的掛賬要從金融企業(yè)面上進(jìn)行分析和研究,關(guān)注歷史現(xiàn)實等多重因素,科學(xué)合理的提出建議;同時要研究對暫收暫付戶中中央財政事項的日常監(jiān)管。三是加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)調(diào)。暫收暫付戶中結(jié)算類業(yè)務(wù)與人民銀行、銀聯(lián)等機(jī)構(gòu)的結(jié)算系統(tǒng)息息相關(guān),銀監(jiān)會也掌管著金融新業(yè)務(wù)的審核備案,專員辦需大力協(xié)調(diào)外部監(jiān)管資源,建立與其他監(jiān)管部門的合作平臺,共享信息,推進(jìn)協(xié)作監(jiān)管。

        (二)把握監(jiān)管重點

        適時調(diào)整監(jiān)管實施的短期思路,更加強(qiáng)調(diào)保障和監(jiān)護(hù),根據(jù)其業(yè)務(wù)經(jīng)營的變化,將重點置于暫收暫付戶內(nèi)控制度的固有風(fēng)險和操作風(fēng)險上。一是關(guān)注內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況,二是關(guān)注其企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況,規(guī)范內(nèi)部戶的會計核算,三是適時開展新興業(yè)務(wù)核算方面的檢查和調(diào)研,以便進(jìn)一步完善監(jiān)管機(jī)制和路徑,四是對中央財政事項進(jìn)行日常動態(tài)監(jiān)管,如對待結(jié)算財政款項進(jìn)行月度監(jiān)控防止出現(xiàn)延壓稅款現(xiàn)象。

        (三)創(chuàng)新監(jiān)管方式

        商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)大集中給專員辦金融監(jiān)管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。一是專員辦計算機(jī)審計檢查隊伍的培養(yǎng)。從國有商業(yè)銀行總行層面對業(yè)務(wù)核算設(shè)置進(jìn)行檢查,并重點關(guān)注其在系統(tǒng)中的實際運(yùn)行。二是對于中央財政事項,如財政性掛賬、經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)等進(jìn)行日常監(jiān)控,建立數(shù)據(jù)定期報送和分析制度,對疑點及時進(jìn)行追蹤,適時開展專項檢查。三是通過監(jiān)管實施和調(diào)研,明確風(fēng)險監(jiān)管點,督促國有控股商業(yè)銀行建立完善的內(nèi)部戶內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制,明確監(jiān)督主體,總行、分支機(jī)構(gòu)及內(nèi)部部門間要建立起明確的內(nèi)控分工機(jī)制和嚴(yán)密的風(fēng)控環(huán)節(jié)?!?/p>

        (作者單位:財政部駐安徽專員辦)

        (本欄目責(zé)任編輯:楊卡)

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