●中冶南方工程技術(shù)有限公司 姜 力

總包項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)控制要點(diǎn)初探

●中冶南方工程技術(shù)有限公司 姜 力

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度中公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是有效治理賴以存在的基石，更是推動企業(yè)依法經(jīng)營、轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范管理、增強(qiáng)市場競爭力、實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的重要手段。本文結(jié)合筆者實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，從成本構(gòu)成角度出發(fā)，對總包項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的控制要點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)分析，并用大量實(shí)例進(jìn)行充分說明論證。在設(shè)計(jì)階段，要推進(jìn)技術(shù)附件標(biāo)準(zhǔn)化；在采購階段，要規(guī)范構(gòu)架，加強(qiáng)監(jiān)管；在施工階段，堅(jiān)持從招投標(biāo)到結(jié)算的全過程參與控制。

總包項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)控制要點(diǎn)

引言

就工程公司而言，內(nèi)部審計(jì)的控制重點(diǎn)在于公司主營業(yè)務(wù)——總包項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)之中。大量經(jīng)驗(yàn)證明，大型工藝裝置類總包項(xiàng)目的主要成本遵循以下比例：設(shè)計(jì)成本3-5%；采購成本55-65%，施工成本30-40%。這種成本組分比例不僅反映了總包項(xiàng)目成本構(gòu)成的一般規(guī)律，為分配各子塊的管理資源提供了依據(jù)，而且明確了內(nèi)部審計(jì)控制的切入點(diǎn)。

一、設(shè)計(jì)階段 推進(jìn)技術(shù)附件標(biāo)準(zhǔn)化

首先，從項(xiàng)目的基本屬性分析，設(shè)計(jì)階段作為項(xiàng)目的孕育階段，其特點(diǎn)是自身在整個成本構(gòu)成中的比例很低，但對后續(xù)階段的成本控制乃至整個項(xiàng)目的最終成本水平影響很大，圖1為項(xiàng)目累計(jì)投資和影響對比。因此，從宏觀上來講，設(shè)計(jì)階段首先不能隨意提升設(shè)計(jì)采用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（如提高產(chǎn)品等級、提高系統(tǒng)壓力等級），以免帶來設(shè)備及采購成本的大幅上揚(yáng)。

圖1 項(xiàng)目累計(jì)投資和影響對比

其次，以冶金工程項(xiàng)目為例，設(shè)備采購?fù)顿Y所占比例少則50%，多則高達(dá)70%，不僅設(shè)備類型眾多，參數(shù)指標(biāo)繁雜，而且設(shè)備名目多變?？偘?xiàng)目中，唯有首先進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)。縱使項(xiàng)目情況千差萬別，企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)作也能做到設(shè)計(jì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)系列化，這不僅有效統(tǒng)一了設(shè)計(jì)人員的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了設(shè)計(jì)人員的設(shè)計(jì)行為，還大大提高了設(shè)計(jì)效率，采購工作也隨之規(guī)范可控。

例如，在審計(jì)總結(jié)時發(fā)現(xiàn)，就水循環(huán)系統(tǒng)的閥門，同一供應(yīng)商在不同高爐項(xiàng)目中的供貨價(jià)格差異較大，見表1。

表1 不同高爐項(xiàng)目中的水循環(huán)系統(tǒng)閥門

通過請教專家了解到：性能上，法蘭式優(yōu)于對夾式。此工況環(huán)境下，壓力1.0MPa，可以選用球墨鑄鐵；口徑DN450以下，可以選用對夾式。通過成本比較，對夾式低于法蘭式30%，球墨鑄鐵低于碳鋼5%-25%（口徑越大，差別越小）。

又如，干法布袋除塵器系統(tǒng)的閥門是除塵系統(tǒng)的重要組成部分，主要由三偏心金屬硬密封蝶閥、插板閥和閘閥組成。近年來雖嘗試引進(jìn)新廠家，但廠家的設(shè)計(jì)制造資質(zhì)一直是入圍的基本和重要指標(biāo)。審計(jì)總結(jié)時就發(fā)現(xiàn)兩座高爐設(shè)計(jì)間隔短（表2），但設(shè)計(jì)參數(shù)沒有精準(zhǔn)統(tǒng)一，存在設(shè)計(jì)人員不同、設(shè)計(jì)參數(shù)不同的情況。而0.30MPa是一個設(shè)計(jì)門檻，精準(zhǔn)設(shè)計(jì)之后，若確定為0.25MPa，就可以引進(jìn)性價(jià)比更優(yōu)的廠家。

表2 不同項(xiàng)目干法布袋除塵器系統(tǒng)閥門技術(shù)參數(shù)比較

解決這種問題的辦法應(yīng)該是專業(yè)室將主要精力放在優(yōu)化設(shè)計(jì)方案上，盡量采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和性價(jià)比高的設(shè)備，規(guī)范技術(shù)附件和標(biāo)準(zhǔn)，將技術(shù)附件制成標(biāo)準(zhǔn)化模板，明確主要技術(shù)參數(shù)（包括設(shè)備組成及結(jié)構(gòu)、材質(zhì)、重量、供貨范圍及主要外購件等）。標(biāo)準(zhǔn)一旦形成，設(shè)計(jì)人員可省去大量重復(fù)的設(shè)備技術(shù)附件交流時間；采購部門也因設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)化，通過比價(jià)和成本分析就可得到較真實(shí)的設(shè)備價(jià)格，形成較穩(wěn)定的價(jià)格數(shù)據(jù)庫；費(fèi)用控制部門也迅速得到詳實(shí)價(jià)格，為公司快速準(zhǔn)確投標(biāo)報(bào)價(jià)提供依據(jù)。

二、采購階段 規(guī)范構(gòu)架，加強(qiáng)監(jiān)管

(一)關(guān)注現(xiàn)場采購管理?，F(xiàn)場收貨驗(yàn)貨及物資管理是采購管理的重要組成部分，其規(guī)范性直接關(guān)系到總包方設(shè)備材料供貨的水平。而現(xiàn)實(shí)總是天高皇帝遠(yuǎn)，鞭長莫及，現(xiàn)場采購管理一直是內(nèi)部審計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)。一方面，現(xiàn)場臨時采購多以“現(xiàn)場急需，緊急采購，滿足工期”為由，采購審核由于時間倉促難以準(zhǔn)確判斷；另一方面，由于現(xiàn)場設(shè)備管理粗放，不僅設(shè)備增補(bǔ)數(shù)量不便核實(shí)，而且對于設(shè)備質(zhì)量問題的責(zé)任歸屬也通常由總包單位買單。對此，需要做好以下幾點(diǎn)控制：

1.做好現(xiàn)場收貨驗(yàn)貨控制，加強(qiáng)設(shè)備現(xiàn)場管理人員績效考核?，F(xiàn)場開箱檢驗(yàn)是采購管理最后一道程序，開箱檢驗(yàn)內(nèi)容包括：根據(jù)裝箱單、圖紙資料核對箱內(nèi)貨物的規(guī)格、型號、數(shù)量、主要結(jié)構(gòu)尺寸、安裝尺寸。經(jīng)過檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)有漏、缺、損、殘及其他異常問題，均應(yīng)詳細(xì)填寫《設(shè)備/材料開箱檢驗(yàn)表》并及時由采購人員讓供貨方認(rèn)可，對于國外進(jìn)口的設(shè)備、散材需由商檢局出具證明文件，以作為向供貨方索賠的依據(jù)。

2.建立現(xiàn)場進(jìn)貨出貨臺賬。對現(xiàn)場補(bǔ)充的設(shè)備要實(shí)行分賬管控，對設(shè)備損壞、遺失等情況要有明確記錄和原因分析，明確設(shè)備扣款項(xiàng)目管理程序，并形成制度。例如某項(xiàng)目中，項(xiàng)目經(jīng)理要求現(xiàn)場調(diào)試人員建立現(xiàn)場設(shè)備出入信息表，分析現(xiàn)場設(shè)備損壞原因，明確責(zé)任歸屬。

3.對產(chǎn)品質(zhì)量和設(shè)計(jì)錯誤實(shí)行信息反饋。對設(shè)計(jì)缺陷引起的費(fèi)用增加，通報(bào)至專業(yè)室，將獎金分配與設(shè)計(jì)質(zhì)量結(jié)合起來，增強(qiáng)設(shè)計(jì)人員的責(zé)任心及成本意識。

4.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。設(shè)計(jì)問題導(dǎo)致設(shè)備更換及剩余的備件材料等，由采購部門統(tǒng)一出臺管理制度，如在與供應(yīng)商簽訂合同時就確認(rèn)其剩余備件材料的退貨折扣率，或由采購部門將設(shè)備及備件材料集中，在后續(xù)項(xiàng)目間進(jìn)行調(diào)配，或與供應(yīng)商協(xié)商由其消化。

(二)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系的建立，應(yīng)當(dāng)以供應(yīng)商管理和價(jià)格信息平臺的完善為基礎(chǔ)，通過多個項(xiàng)目考核類比，發(fā)掘戰(zhàn)略合作對象，同時通過索取合作對象的產(chǎn)品價(jià)格目錄，商定在不同銷售金額范圍內(nèi)給予不同的折扣率。對能把設(shè)備產(chǎn)品引入業(yè)主名單的供應(yīng)商，應(yīng)形成公司戰(zhàn)略緊密層；對公司戰(zhàn)略投標(biāo)項(xiàng)目，鼓勵供應(yīng)商用成本價(jià)、甚至虧本價(jià)協(xié)助公司投標(biāo)。

加強(qiáng)集中采購所占的比重。對于標(biāo)準(zhǔn)化的設(shè)備，可在供應(yīng)商名單中選取若干家有實(shí)力的企業(yè)，進(jìn)行集中采購，既可降低成本，又可提高效率。

對于某些涉及改造工作的設(shè)備，可與戰(zhàn)略合作伙伴密切合作，一起進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，提高設(shè)備技術(shù)含量，降低成本，同時也能獲得某些知識產(chǎn)權(quán)。

三、施工階段 全過程控制

(一)招投標(biāo)過程全程參與。施工分包招投標(biāo)時，審計(jì)部及費(fèi)用控制部門應(yīng)派人員參加，并簽字確認(rèn)其綜合評審過程及結(jié)果；沒有簽字確認(rèn)的最終結(jié)果，不得簽訂施工分包合同。

(二)明確劃分設(shè)備與施工責(zé)任。在總包項(xiàng)目審計(jì)過程中，要注意設(shè)備供貨與施工責(zé)任范圍界定不清的情況。為保證設(shè)備供貨與施工管理的無縫銜接，避免施工單位與總包單位及供應(yīng)商之間出現(xiàn)拼裝界面責(zé)任主體不明，施工安裝過程中出現(xiàn)推諉、扯皮等現(xiàn)象，必須做好以下控制：項(xiàng)目設(shè)立之初，相關(guān)設(shè)計(jì)專業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目要求及各專業(yè)的設(shè)備特性編制設(shè)備到貨整散狀態(tài)、拼裝界面與職責(zé)主體的識別草案，并提交項(xiàng)目部；項(xiàng)目部接到各專業(yè)提交的識別草案后，召開專題研討會形成會議紀(jì)要并簽字確認(rèn)；設(shè)計(jì)經(jīng)理按會議紀(jì)要組織相關(guān)專業(yè)設(shè)計(jì)設(shè)備請購單和編制技術(shù)文件，施工經(jīng)理按會議紀(jì)要組織施工招標(biāo)，采購經(jīng)理按會議紀(jì)要組織釆購，設(shè)備監(jiān)制人員依據(jù)技術(shù)協(xié)議中規(guī)定的設(shè)備到貨整散狀態(tài)，督促供應(yīng)商的包裝、發(fā)貨事宜，保證與技術(shù)協(xié)議的一致性。

(三)規(guī)范結(jié)算報(bào)審程序。項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)時，以降低項(xiàng)目成本、提高項(xiàng)目效益、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動為目標(biāo)，對施工單位提交的現(xiàn)場簽證、設(shè)計(jì)變更、新增項(xiàng)目等內(nèi)容對照施工圖進(jìn)行逐項(xiàng)審核，針對設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證中的疑問，與項(xiàng)目費(fèi)用控制工程師及時溝通，確認(rèn)其是否合理、是否超付，嚴(yán)格控制工程變更，盡可能保證公司整體合法利益不受侵害。■

羅建飛.2008.工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)及思考[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，15。