●咸寧市城市建設(shè)投資開發(fā)有限公司 艾治平

財務(wù)報告印象管理在我國的應(yīng)用探討

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財務(wù)造假在全世界來說都是一個值得深思的問題，各種應(yīng)對措施和規(guī)范制度等也層出不窮。隨著對財務(wù)會計信息披露決策有用觀的重視，學(xué)界開始關(guān)注印象管理在財務(wù)會計信息披露制度上的應(yīng)用，企業(yè)也開始重視通過財務(wù)會計報告的印象管理的運用來增強信息披露的可理解性，呈現(xiàn)良好的企業(yè)健康發(fā)展形象，以便于獲取更多的企業(yè)投資和實現(xiàn)管理層意圖。本文在簡要介紹印象管理的基礎(chǔ)上，通過對我國實現(xiàn)財務(wù)報告印象管理的可行性分析，提出了如何從印象管理的角度來規(guī)范我國企業(yè)財務(wù)報告的信息披露制度。

印象管理財務(wù)報告 信息披露質(zhì)量

印象管理這個學(xué)科已經(jīng)在人類的認識和研究視野半個多世紀了，從最初的個體印象到組織印象管理，在很多學(xué)科中都有了應(yīng)用，例如社會學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)等。隨著財務(wù)報告舞弊和造假行為的泛濫，學(xué)者們開始從不同的角度來研究如何抑制財務(wù)舞弊和規(guī)范財務(wù)報告信息披露制度，如何提高財務(wù)會計信息質(zhì)量的可靠性、真實性，有的學(xué)者開始將印象管理引用到財務(wù)報告信息披露制度中，出現(xiàn)了財務(wù)報告的印象管理辦法，在國外取得了較為豐碩的成果。我國財務(wù)報告的印象管理研究起步晚，開始于20世紀90年代中期，在我國是個新生事物，處在起步階段。財務(wù)報告的印象管理源于企業(yè)的財務(wù)報告信息披露，由于所有者和經(jīng)營者之間存在信息不對稱，使得所有者或者其他信息使用者會基于企業(yè)所披露的財務(wù)報告對企業(yè)形成印象，這是因為他們獲取企業(yè)信息最主要的渠道就是閱讀財務(wù)報告。本文簡要地介紹了印象管理的基本概念，分析了印象管理在財務(wù)報告信息披露制度上應(yīng)用的表現(xiàn)形式和重要意義，最后提出了我國應(yīng)該如何加強和規(guī)范印象管理在財務(wù)報告信息披露制度中的應(yīng)用。

一、印象管理以及財務(wù)報告印象管理的概念

(一)印象管理的概念。印象管理其實是一個普遍的心理學(xué)現(xiàn)象，在我們?nèi)粘Ｉ钪蟹浅３Ｒ?，即所謂的 “先入為主”。例如，在我們的日常行為中，我們通常將自己的優(yōu)勢、長處、魅力等展示在其他人（不是很熟悉）的面前，其目的是為了贏得他們的贊同和認可。印象管理就是這樣一個過程，即“影響他人對自己形成某種印象的過程”，也被稱為“印象控制”。印象管理的研究已經(jīng)有相當長的歷史了，在犯罪學(xué)心理學(xué)、組織行為學(xué)、社會學(xué)、政治科學(xué)等領(lǐng)域都有了極大的擴展和應(yīng)用。

(二)財務(wù)報告印象管理的概念。將印象管理植入財務(wù)報告信息披露制度，是源于對財務(wù)造假的防治需要。由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使得所有者和經(jīng)營者之間存在著極大的信息不對稱，而所有者獲取企業(yè)財務(wù)會計信息最重要的途徑和渠道就是閱讀企業(yè)的各類財務(wù)報告，使得財務(wù)報告信息披露制度在所有者和經(jīng)營者之間成為了重要而關(guān)鍵的信息傳遞制度，這就使得管理層在編制各類財務(wù)報表以及附注時，為了給財務(wù)信息使用者提供企業(yè)良好、健康發(fā)展的訊息，就會自覺或者不自覺地操作會計信息，企圖控制財務(wù)會計信息使用者對企業(yè)的整體印象。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)會計信息使用者不僅僅局限于所有者，還包括政府管理部門、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等等和企業(yè)經(jīng)濟利益密切相關(guān)的人或者群體。有的學(xué)者將財務(wù)報告印象管理界定為：企業(yè)管理層利用語言信息的特點，充分利用法律法規(guī)的空白地帶，通過有意識或者無意識的操縱財務(wù)會計語言信息披露的內(nèi)容和形式，影響財務(wù)報告使用者的印象，從而影響他們相應(yīng)的決策的過程。諸多的學(xué)者研究都表明，越來越多的企業(yè)企圖通過提高財務(wù)報告的可讀性，利用印象管理來提升企業(yè)形象。

二、印象管理在財務(wù)報告信息披露制度中運用的分析

(一)財務(wù)報告印象管理的可能性分析。印象管理之所以能在企業(yè)的財務(wù)報告信息披露制度中得到應(yīng)用，是由于財務(wù)報告存在印象管理的空間：一是資源的稀缺性和信息的不對稱性，資源的稀缺性使得信息使用者重視財務(wù)報告，而信息的不對稱性為印象管理提供了空間；二是財務(wù)報告的公開性，使得印象管理“有利可圖”，即這種公開性使得財務(wù)報告的印象管理能夠使企業(yè)直接或者間接地獲取現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟、政治利益，能夠使得財務(wù)會計信息使用者按照管理層意圖去閱讀和理解財務(wù)報告；三是財務(wù)報告采用的表現(xiàn)形式對語言信息有較強的依賴性，企業(yè)的財務(wù)報告披露的信息按照表達方式來看可以分為數(shù)據(jù)信息和語言信息，數(shù)據(jù)信息即通過財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)形式表明的各項指標以及計算出來的各項財務(wù)指標值，而語言信息是以文字方式為主表達出來的，例如附注、審計報告等，其規(guī)范程度遠遠不如數(shù)據(jù)信息，操縱的可能性比較大，為印象管理提供了可能。

(二)財務(wù)報告印象管理的表現(xiàn)形式和途徑分析。從目前來看，我國企業(yè)進行財務(wù)報告印象管理的主要途徑和手段有以下幾種：一是傾向自愿性財務(wù)會計信息披露，這是由于法律法規(guī)、規(guī)章制度或者準則規(guī)范等對自愿性財務(wù)信息披露的格式和內(nèi)容涉及到的較少，使得空白地帶較多，企業(yè)傾向于對自愿性財務(wù)信息披露的印象管理，主動的印象管理可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益；二是財務(wù)報告可讀性和可理解性的操縱，根據(jù)有關(guān)學(xué)者的研究，我國很多業(yè)績最優(yōu)的企業(yè)傾向于強調(diào)管理方的工作，獲取對管理層工作能力和業(yè)績的良好印象，而業(yè)績差的企業(yè)往往傾向于強調(diào)環(huán)境因素，如政治、制度等，弱化管理方的責任以獲取印象管理的效果；三是社會責任信息的披露成為印象管理的新方式，由于社會責任會計的盛行和重視，現(xiàn)在我國很多企業(yè)為了獲取良好印象，主動披露企業(yè)的社會責任履行情況，例如納稅情況、捐贈等。

(三)財務(wù)報告印象管理的重要意義分析。企業(yè)傾向于印象管理在財務(wù)報告中的應(yīng)用，是因為財務(wù)報告印象管理能為企業(yè)管理層帶來一定的經(jīng)濟利益或者政治利益。一是能夠獲取投資者的信賴，影響投資者的決策，有學(xué)者研究表明企業(yè)通過印象管理，向信息使用者傳遞一個良好的財務(wù)狀況，增強其信任度；二是提升管理層的收益，印象管理通過對語言信息的操縱，對非財務(wù)信息的美化描述和對自愿性財務(wù)信息的披露，主動獲取良好的印象，歸功于管理層的工作能力，歸咎于環(huán)境的不利變化等，提升了管理層的收益；三是在經(jīng)濟低估時期或者經(jīng)濟復(fù)蘇時期，企業(yè)的財務(wù)報告印象管理能夠有效地傳遞企業(yè)積極復(fù)蘇或者良好發(fā)展的信息，從而提高外界對企業(yè)發(fā)展的良好預(yù)期，影響企業(yè)價值的評估，提升企業(yè)價值。

三、我國規(guī)范財務(wù)報告印象管理的建議

(一)憑借技術(shù)信息手段等，治理會計信息的不對稱現(xiàn)象，從源頭上減少印象管理的可能性。信息不對稱使得財務(wù)報告成為財務(wù)信息使用者獲取企業(yè)信息的重要甚至是唯一途徑，這也為財務(wù)報告印象管理提供了可能，所以我們要盡可能運用信息技術(shù)手段，盡量治理會計信息的不對稱現(xiàn)象。具體來說：一是要提高財務(wù)報告信息披露方式和手段的多樣性；二是可以采用商業(yè)報告模式、在線實時財務(wù)數(shù)據(jù)模式等滿足不同使用者的要求。

(二)進一步規(guī)范財務(wù)會計信息披露的語言，減少自愿性信息披露，多方位加強對披露的管制。我國對數(shù)據(jù)信息的審查比較嚴格，但是對于語言信息，作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師往往疏忽審查，使得這成為印象管理的活躍地帶。為此我們要盡快研究制定相關(guān)規(guī)定，對語言信息進行嚴格審查，減少自愿性信息披露，變?yōu)閺娭菩孕畔⑴?，減少印象管理的可能性。

(三)提高財務(wù)報告的可理解性，運用相應(yīng)的辦法幫助使用者理解財務(wù)報告。財務(wù)報表印象管理在財務(wù)報告的可理解和可閱讀性上做文章。在實踐中，我們應(yīng)該進一步規(guī)范財務(wù)報告的制作和披露，對內(nèi)容、格式等做出具體而詳盡的規(guī)定，提高可理解性。針對不同層次的使用者出具不同的報告，也可以增加注冊會計師審計的權(quán)威性，對于注冊會計師嚴格審查過的財務(wù)報告可以簡化提供給使用者，也可以通過一些輔助的方式，例如解釋、圖注等方法形象地引起使用者的注意，幫助使用者閱讀和理解?！?/p>

1.田春曉、安莉莉.2011.公司財務(wù)報告印象管理行為研究綜述[J].財會月刊，11。

2.周澤將.2006.淺談財務(wù)報告的印象管理[J].財會月刊（理論）,9。