朱劍飛

（中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行，山東 濟(jì)南 250000）

構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)的作用與路徑

朱劍飛

（中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行，山東 濟(jì)南 250000）

為組織創(chuàng)造價(jià)值是IIA新定義賦予內(nèi)部審計(jì)的新職能和要求，是基于對(duì)內(nèi)部審計(jì)60多年實(shí)踐的總結(jié)和未來發(fā)展的需要。從IIA新定義和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析入手，闡釋了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值定位的理念以及其對(duì)央行內(nèi)審目標(biāo)定位的影響，探討了央行內(nèi)部審計(jì)增值功能定位問題，最后提出了人民銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)路徑和建議。

中央銀行；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；路徑建議

一、IIA準(zhǔn)則價(jià)值增值理念

內(nèi)部審計(jì)的最新定義為，“一項(xiàng)客觀獨(dú)立的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的是為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加并提高組織的經(jīng)營(yíng)效率，采取系統(tǒng)規(guī)范的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，改進(jìn)其有效程度，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”[1]。該定義與之前的各類定義進(jìn)行比較，有兩點(diǎn)需要引起我們關(guān)注：

其一，引入了“增加價(jià)值”的概念，明確了內(nèi)審的職能是為組織完成其目標(biāo)服務(wù)；其二，增加了層次更高的“咨詢活動(dòng)”，提出了內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)是鑒證和咨詢性服務(wù)。

這兩點(diǎn)大大拓展了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，全新地詮釋和完整地體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和時(shí)代特征，鮮明地突出了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值增值主張，充分地反映了內(nèi)部審計(jì)的最終目的就是幫助完成組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

二、以增加組織價(jià)值為目標(biāo)對(duì)促進(jìn)央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要意義

（一）以增加價(jià)值為目標(biāo)定位是人民銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要

人民銀行內(nèi)審部門成立至今，始終堅(jiān)持不斷自我完善和發(fā)展。審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)、管理審計(jì)逐步拓展；審計(jì)手段從手工操作向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方向逐步轉(zhuǎn)變；審計(jì)品種從全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、履職審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)逐步豐富。這種發(fā)展和變化是人民銀行內(nèi)審工作順應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化而進(jìn)行的適應(yīng)性調(diào)整，是踐行科學(xué)發(fā)展觀在央行內(nèi)審工作中的體現(xiàn)。總結(jié)起來變化的原因有三個(gè)，一是服務(wù)人民銀行中心工作的現(xiàn)實(shí)需要。2003年銀監(jiān)分設(shè)以后，人民銀行的職能定位發(fā)生了深刻變化，在央行傳統(tǒng)職能不斷深化的同時(shí)，又增加了一些新職能。在此情況下，內(nèi)審工作必須順應(yīng)這種變化作出相應(yīng)的調(diào)整和改變。二是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展完善的必然結(jié)果。內(nèi)審工作從無到有、從易到難、由淺入深，這是內(nèi)審工作自我完善和發(fā)展的必由之路。世界各國(guó)央行內(nèi)審部門都在不斷尋求自我完善和發(fā)展，人民銀行的內(nèi)審工作也應(yīng)遵循這一規(guī)律。三是順應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的需要。內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型是一個(gè)不斷發(fā)展變化的長(zhǎng)期過程，是人民銀行內(nèi)部審計(jì)不斷貼近國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的過程。以增加價(jià)值為目標(biāo)定位正是順應(yīng)人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，既是對(duì)過去的繼承，又是一種延伸和提高。

（二）增加價(jià)值目標(biāo)定位是進(jìn)一步拓展人民銀行內(nèi)部審計(jì)職能的需要

人民銀行內(nèi)部審計(jì)成立初期，其職能定位主要體現(xiàn)在監(jiān)督職能上，基本上是以查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞為目的。事實(shí)表明，以賬項(xiàng)檢查的方法來審計(jì)人民銀行的業(yè)務(wù)是很有必要的。但長(zhǎng)遠(yuǎn)看，人民銀行的內(nèi)審滿足于查錯(cuò)糾弊，審計(jì)活動(dòng)發(fā)揮作用的層次、外延、深度等明顯不足，既達(dá)不到監(jiān)督目的，也無法體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)特征，這種監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)所固有的局限影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一是單純將審計(jì)目標(biāo)定位于查錯(cuò)糾弊，滿足于合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)發(fā)揮作用的空間極為有限。許多問題還是老調(diào)重彈，或?qū)也閷曳?，?nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、咨詢職能被忽視。二是隨著管理加強(qiáng)，操作行為的規(guī)范,業(yè)務(wù)部門的差錯(cuò)和漏洞越來越少，內(nèi)審工作就不能只停留在查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞上，而應(yīng)該向不斷優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強(qiáng)其控制有效性的方向和思路上發(fā)展，以幫助管理層有效履行其受托管理責(zé)任，減少代理成本，改善管理績(jī)效、增加組織價(jià)值。目前人民銀行內(nèi)部在如何看待內(nèi)部審計(jì)潛能與內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮何種功能還存在著預(yù)期差距，為有效地處理此種差距，需要重新定位內(nèi)審職能，也就是說人民銀行內(nèi)部審計(jì)要立足長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，找準(zhǔn)定位，不斷尋求新的服務(wù)領(lǐng)域，才有存在和發(fā)展的必要。

（三）增加價(jià)值目標(biāo)定位是人民銀行加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要

內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的目的，概括起來就是要更好地發(fā)揮內(nèi)審作用，把央行風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使央行職能實(shí)現(xiàn)得更好。在實(shí)現(xiàn)中央銀行職能時(shí)，我們會(huì)面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。開展審計(jì)后要基于風(fēng)險(xiǎn)分析，提出管理建議。審計(jì)部門基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素的綜合考量，通過對(duì)被審計(jì)對(duì)象管理過程中存在的漏洞與缺陷的分析，對(duì)內(nèi)部控制適當(dāng)性、遵循性、有效性做出客觀公正評(píng)價(jià)，并結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際提出有針對(duì)性的整改建議，使審計(jì)在強(qiáng)化管理、規(guī)范業(yè)務(wù)操作、提升履職水平方面發(fā)揮更大的作用。審計(jì)部門充分發(fā)揮確認(rèn)與咨詢職能，將有助于全面推動(dòng)央行風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)人民銀行職能的有效發(fā)揮，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制與治理過程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值增值。

三、以增加價(jià)值為目標(biāo)，促進(jìn)人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的路徑

（一）內(nèi)審轉(zhuǎn)型，首先是觀念轉(zhuǎn)型

人民銀行內(nèi)部審計(jì)觀念的差距主要表現(xiàn)：一是工作理念上，不少內(nèi)審人員仍然比較容易滿足于一般性的查錯(cuò)糾弊。二是在審計(jì)內(nèi)容上，仍然比較容易滿足于微觀操作層面。三是在審計(jì)評(píng)價(jià)上，仍以合規(guī)性為主，對(duì)審計(jì)對(duì)象履行職責(zé)的效果性、內(nèi)控的有效性、資源配置的效率性監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠。四是在審計(jì)建議上，仍以就事論事為主，未能充分體現(xiàn)審計(jì)建議的建設(shè)性與整體性。

為此，要全面推動(dòng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展，首先要打破常規(guī)，勇于接受新的審計(jì)理念，重新進(jìn)行審計(jì)理念定位。其次要深刻認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)型的含義。即審計(jì)理念要檢查與評(píng)價(jià)并重、糾錯(cuò)與治理并重；審計(jì)職能上要強(qiáng)調(diào)審計(jì)為組織服務(wù)以幫助其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；審計(jì)類型要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主；審計(jì)內(nèi)容要重點(diǎn)關(guān)注評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果；審計(jì)方式要向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變；審計(jì)手段要多利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

（二）內(nèi)審轉(zhuǎn)型，價(jià)值增值是路徑

充分發(fā)揮人民銀行內(nèi)部審計(jì)增值作用，必然要求人民銀行各級(jí)審計(jì)部門正確地把握審計(jì)價(jià)值導(dǎo)向，以組織的發(fā)展戰(zhàn)略、工作目標(biāo)作為一切判斷標(biāo)準(zhǔn)，從完善內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)控管理的角度，將充分體現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)和最優(yōu)監(jiān)督效能的項(xiàng)目作為審計(jì)切入點(diǎn)，確保審計(jì)增值作用最大化。

1.控制成本

根據(jù)成本管理理論，成本與其產(chǎn)生的價(jià)值在一定的條件下，成正比關(guān)系，即審計(jì)成本投入越多，審計(jì)增加值就越大，但超出一定限度時(shí)，審計(jì)成本增量與審計(jì)增加值之間的關(guān)系就成反比[2]。人民銀行內(nèi)部審計(jì)的成本控制，需做到以下兩個(gè)方面：一方面，控制審計(jì)項(xiàng)目成本要重點(diǎn)控制審計(jì)變動(dòng)成本。為此，安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，比如發(fā)行保衛(wèi)、財(cái)務(wù)資金、基建工程、大額采購等領(lǐng)域，要重點(diǎn)圍繞高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)排序，逐步實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)帶面。另一方面，具體到審計(jì)項(xiàng)目要控制審計(jì)過程中人、財(cái)、物等各類資源的耗費(fèi)以降低審計(jì)現(xiàn)實(shí)成本。為此，從設(shè)計(jì)審計(jì)方案開始，就必須抓住審計(jì)重點(diǎn)，科學(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重大管理決策事項(xiàng)，合理分配審計(jì)資源，提升審計(jì)增值能力。

2.重塑流程

人民銀行管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和各類業(yè)務(wù)的操作均需要完善的管理流程和業(yè)務(wù)流程作為支撐。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用，就要求內(nèi)審工作立足于管理層的需要，重點(diǎn)評(píng)價(jià)人民銀行各類管理流程和業(yè)務(wù)流程是否科學(xué)合理，審計(jì)人員的關(guān)注重點(diǎn)要從賬本本身上升至管理層次，結(jié)合組織業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，利用分析性符合的方法，及時(shí)幫助管理部門調(diào)整、優(yōu)化或再造業(yè)務(wù)流程，使各類流程更加符合實(shí)際，更加合理、有效，以充分發(fā)揮增值作用。

3.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是發(fā)揮內(nèi)審增值作用的另一重要領(lǐng)域。內(nèi)審部門通過對(duì)被審計(jì)對(duì)象總體風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告，綜合分析被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際提出防范風(fēng)險(xiǎn)隱患、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，以此推動(dòng)各級(jí)行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，確保人民銀行活力和依法履行職責(zé)。

4.擴(kuò)大外延產(chǎn)品

根據(jù)差異化理論，應(yīng)擴(kuò)展外延產(chǎn)品，增加服務(wù)產(chǎn)品的附加價(jià)值。為此，內(nèi)部審計(jì)可憑其“專業(yè)勝任能力”，為人民銀行在經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作過程中遇到的問題出謀劃策，提供解決方案。審計(jì)過程中，內(nèi)審部門除關(guān)注被審計(jì)對(duì)象履職方面存在的問題，同時(shí)要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際，從微觀和宏觀方面提出改進(jìn)管理、堵塞漏洞的審計(jì)建議，含金量較高的審計(jì)建議作為內(nèi)審成果的重要產(chǎn)品，能較好地體現(xiàn)審計(jì)工作價(jià)值和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮咨詢職能。

5.審計(jì)成果二次開發(fā)

一是加強(qiáng)內(nèi)審綜合分析。通過對(duì)審計(jì)年度內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目的提煉加工，形成高附加值的綜合分析報(bào)告，并將其作為內(nèi)審成果，采取專門下發(fā)文件或在本行工作會(huì)議上通報(bào)形式，運(yùn)用好內(nèi)審綜合分析。

二是加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的定期溝通、磋商。內(nèi)審部門可結(jié)合實(shí)際，構(gòu)建與業(yè)務(wù)部門交流磋商的機(jī)制，通過與有關(guān)業(yè)務(wù)部門召開座談會(huì)的形式，交流審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，共同探索改進(jìn)措施。

三是建立內(nèi)審成果信息平臺(tái)，再現(xiàn)審計(jì)成果。充分利用人民銀行內(nèi)部局域網(wǎng)，搭建內(nèi)審成果信息平臺(tái)，發(fā)布內(nèi)審動(dòng)態(tài)監(jiān)控信息，上傳審計(jì)報(bào)告、審計(jì)案例分析等材料，為決策層及管理層提供決策服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的價(jià)值增值。

6.探索參與式審計(jì)

在整個(gè)審計(jì)過程中努力與被審計(jì)人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善內(nèi)部管理，防范和化解潛在風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)生活中，當(dāng)人們感到彼此利益與共、目標(biāo)一致時(shí)，他們就會(huì)相互支持。當(dāng)被審計(jì)人員能夠參與對(duì)自己進(jìn)行的審計(jì)工作時(shí)，他們對(duì)審計(jì)工作的抵制也就較少；當(dāng)他們能夠參與制定關(guān)于今后他們工作的改進(jìn)措施時(shí)，對(duì)落實(shí)這些措施的工作熱情也會(huì)更高。參與式審計(jì)就是讓被審計(jì)人員在方案制定和現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)參與到審計(jì)項(xiàng)目之中，與審計(jì)人員共同討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和改進(jìn)措施，并在項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行問題整改，再由審計(jì)組核實(shí)整改情況，以取得最好的審計(jì)效果。

（三）內(nèi)審轉(zhuǎn)型，關(guān)鍵是手段轉(zhuǎn)型

人民銀行倡導(dǎo)和推進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，不是說要放棄合規(guī)性審計(jì)，在當(dāng)前和今后仍然要加強(qiáng)合規(guī)審計(jì)，充分發(fā)揮合規(guī)審計(jì)糾正違規(guī)、揭示風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)管理、服務(wù)決策的作用。從我們的內(nèi)審工作實(shí)踐來看，推進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，關(guān)鍵是手段轉(zhuǎn)型，就要充分借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)手段，探索開展管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。管理審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和全面性的基礎(chǔ)上以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的審計(jì)。通過開展合規(guī)性審計(jì)可以掌握被審計(jì)單位第一手資料，在此基礎(chǔ)上利用管理審計(jì)的理念對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足與漏洞，進(jìn)而提出合理的審計(jì)意見和建議，可以更加有效地解決問題。而績(jī)效審計(jì)是人民銀行內(nèi)審部門對(duì)人民銀行各級(jí)職能機(jī)構(gòu)履職過程中管理、運(yùn)用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見的審計(jì)活動(dòng)。開展績(jī)效審計(jì)可以通過轉(zhuǎn)換審計(jì)視角，從關(guān)注審計(jì)對(duì)象履職“對(duì)不對(duì)”向“好不好”“能否更好”轉(zhuǎn)變，審視被審計(jì)對(duì)象在績(jī)效管理方面的缺陷和疏漏，提出更具實(shí)用性、前瞻性和全面性的意見和建議，有效履行內(nèi)審確認(rèn)和咨詢職能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)幫助組織提升管理、增加價(jià)值的目標(biāo)。

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀[S].2004：14-17.

[2]掘口敬.精益制造013——成本管理[M].北京：東方出版社，2012：96-97.

（責(zé)任編輯：賈偉）

To create value for the organization is a new function and requirement for internal audit(IA) according to the new definition of IA defined by IIA.The definition also based on the consideration of the recentsixty-year practicalexperience of IA and its future developmentdemands.This thesis starts with an analysis of the new definition and the future development trend of international internal audit, explains the idea of the add-value function of IA and its impacts to the target location of IA in central bank,probes into the function-location of IA in centralbank,and puts forward the possible path to realize theadd-value function in theend.

centralbank;internalaudit;value-promotion;path suggestion

1003-4625（2014）12-0109-03

F832.31

A

2014-10-17

朱劍飛（1981-），男，山東鄒平人，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，研究方向：西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。