夏金貴

（揚(yáng)州大學(xué)財(cái)務(wù)處，揚(yáng)州 225009）

高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督困境及完善對(duì)策

夏金貴

（揚(yáng)州大學(xué)財(cái)務(wù)處，揚(yáng)州 225009）

在概述高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)涵和意義的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前我國高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督與時(shí)代要求不相符的一些困境，包括重要性認(rèn)識(shí)不夠、監(jiān)督機(jī)制不健全、監(jiān)督機(jī)構(gòu)不合理、監(jiān)督人員不“給力”等，給出了完善高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策建議。

高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；監(jiān)督困境；完善對(duì)策

隨著新時(shí)期事業(yè)單位體制改革的不斷深入，以績效管理為主線的高校薪酬分配體制對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督功能提出了更高的要求，一方面要求細(xì)化會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象，另一方面要求完整會(huì)計(jì)監(jiān)督過程，這些都需要高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制進(jìn)行改革完善，以適應(yīng)不斷發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境。當(dāng)前高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督仍存在諸多不足與缺陷，直接影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能和發(fā)展，因此，積極探索高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督困境及應(yīng)對(duì)策略，是保障高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的題中之意和重要內(nèi)容，對(duì)于高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的政策開展意義非凡。

1 高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督指為保障特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法、保障相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，在一定的合法制度范圍內(nèi)，有著經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)的財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)人員對(duì)這一會(huì)計(jì)活動(dòng)及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的全面、連續(xù)和及時(shí)的監(jiān)督，從而提高工作效益的活動(dòng)。高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)、審計(jì)部門及其工作人員，監(jiān)督的依據(jù)基礎(chǔ)是國家相關(guān)的法律法規(guī)、學(xué)校自身的財(cái)務(wù)規(guī)章制度及資金預(yù)算計(jì)劃，監(jiān)督活動(dòng)主要包括核算管理學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)、監(jiān)督調(diào)控學(xué)校及相關(guān)經(jīng)濟(jì)單位的實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而保障學(xué)校資金計(jì)劃的有效運(yùn)作和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終保障學(xué)校的健康發(fā)展。

高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為事前、事中和事后三個(gè)階段。事前監(jiān)督主要包括預(yù)算編制和內(nèi)部會(huì)計(jì)約束；事中監(jiān)督主要是對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后監(jiān)督其審核、報(bào)銷和付款等環(huán)節(jié)；事后監(jiān)督主要是對(duì)高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行決算報(bào)告編制和年度檢查。決算報(bào)告既是對(duì)高校全年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施情況的總結(jié)，也是下年度預(yù)算編制的重要依據(jù)，應(yīng)做到記錄全部入賬，盡量結(jié)轉(zhuǎn)能結(jié)轉(zhuǎn)收支，同時(shí)核對(duì)賬簿記錄、清查財(cái)產(chǎn)物資，做到賬賬相符、賬實(shí)相符[1]。高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠促進(jìn)對(duì)學(xué)校的監(jiān)督，杜絕資金使用“灰色地帶”，保障高?；ㄓ?jì)劃順利實(shí)施，提高高校資金使用效益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。

2 高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的困境

盡管我國高校一直在探索與會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，但在很多方面還有很大漏洞，不能很好地適應(yīng)新時(shí)期對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求。

2.1 重要性認(rèn)識(shí)不夠

當(dāng)前，多數(shù)高校的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)主管等對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性認(rèn)識(shí)不到位，表現(xiàn)為：對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理重業(yè)務(wù)管理而輕監(jiān)督約束，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)由其他教學(xué)或科研領(lǐng)導(dǎo)兼任，建章立制后疏于檢查落實(shí)和關(guān)口前移；資金使用管理重“源頭”的收入、花費(fèi)而輕效益、輕規(guī)范、輕合法；對(duì)財(cái)會(huì)人員的使用，重業(yè)務(wù)和操作能力而輕道德素養(yǎng)的培育；甚至少數(shù)高校領(lǐng)導(dǎo)特權(quán)主義色彩濃重，排斥監(jiān)管，“任人唯親”、指派財(cái)會(huì)人員現(xiàn)象猶存。財(cái)會(huì)人員也多數(shù)只是堅(jiān)守本部門范圍內(nèi)工作，而忽視工作范圍的外延，重視程序化的報(bào)賬單、手續(xù)等的檢驗(yàn)，而對(duì)這些手續(xù)或單據(jù)的真實(shí)發(fā)生性和有效實(shí)施性等沒能“走出去”或深入實(shí)際去調(diào)研核實(shí)。

2.2 監(jiān)督機(jī)制不健全

盡管目前多數(shù)高校都研究部署了與本校實(shí)際情況較為相符的財(cái)會(huì)規(guī)章制度，但監(jiān)督制度并不健全。多數(shù)高校的事前編制預(yù)算過程中重“形式”、輕“內(nèi)容”，特別是相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)機(jī)制缺失，預(yù)算執(zhí)行的資金約束力受到影響；內(nèi)部會(huì)計(jì)約束的事前控制制度、措施等缺失或執(zhí)行不到位。目前高校教育事業(yè)高額支出問題屢禁不止，充分表明事中監(jiān)督的審核不嚴(yán)、報(bào)賬不實(shí)和質(zhì)量不高。絕大部分高校實(shí)際的事后決算報(bào)告傾向于玩“數(shù)字游戲”，未能真實(shí)反映高校財(cái)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際情況，向財(cái)政部規(guī)定數(shù)字看齊，未能實(shí)際分析年度間收支對(duì)比差異，年度財(cái)務(wù)大檢查也形同虛設(shè)，事后監(jiān)督作用大打折扣。

2.3 監(jiān)督機(jī)構(gòu)不合理

目前，多數(shù)高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，監(jiān)督獨(dú)立性作用的發(fā)揮受到阻礙和限制。受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念的影響，無法全面認(rèn)識(shí)監(jiān)督的重要性和科學(xué)性，高校執(zhí)行監(jiān)督制度的機(jī)構(gòu)隸屬其他管理部門，設(shè)置不合理，這導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作自主權(quán)受到行政管理權(quán)力的約束，監(jiān)督作用無法很好地發(fā)揮，權(quán)力無法保障，甚至有的監(jiān)督工作還要受到領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)管理者的“左右”，降低了監(jiān)督的效果，監(jiān)督制度也形同虛設(shè)。

2.4 監(jiān)督人員不“給力”

由于多年來對(duì)高校財(cái)會(huì)監(jiān)督的重視不夠，高校財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍流入很多低素質(zhì)的所謂“近親人員”，財(cái)會(huì)監(jiān)督人員知識(shí)結(jié)構(gòu)落后單一、相應(yīng)專業(yè)知識(shí)無法及時(shí)更新、缺乏創(chuàng)新性思維能力，特別是財(cái)會(huì)人員自身的道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)不能很好地適應(yīng)監(jiān)督工作的要求，監(jiān)督制度的貫徹實(shí)施力度受到影響。如高校教學(xué)有通用性固定資產(chǎn)（多媒體教學(xué)輔助設(shè)備和新技術(shù)操作設(shè)備）和專用性固定資產(chǎn)（用于實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)、檢測的設(shè)備）之分，盡管購置能遵循相關(guān)的招標(biāo)程序合理合法，但使用過程中出現(xiàn)的問題未及時(shí)發(fā)現(xiàn)與財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不過關(guān)有很大關(guān)系。此外，快速增長的高校業(yè)務(wù)使得高校財(cái)會(huì)人員的配置捉襟見肘，財(cái)會(huì)人員缺編現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，其精力大多集中于報(bào)銷、借款等事中監(jiān)督事項(xiàng)，而對(duì)事前和事后監(jiān)督十分有限。因此，高校財(cái)會(huì)人員必須具備全面專業(yè)技能，才能有效應(yīng)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督過程中出現(xiàn)的各種問題。

3 完善高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策建議

3.1 提高認(rèn)識(shí)

盡管教學(xué)和科研是高校的核心工作，但高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員要提高對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作重要性的認(rèn)識(shí)。我國《會(huì)計(jì)法》中也明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)會(huì)人員必須依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。因此，各高校應(yīng)該深刻認(rèn)識(shí)到當(dāng)前高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)高校財(cái)務(wù)管理及教學(xué)科研事業(yè)發(fā)展的重要性。領(lǐng)導(dǎo)不但要重視各項(xiàng)財(cái)會(huì)規(guī)章制度的制定，更要在實(shí)施和落實(shí)上進(jìn)行相關(guān)檢查，特別是對(duì)于資金的使用要做到“有理有據(jù)”，重視資金效益，對(duì)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督和管理要重視對(duì)其心理、思想素質(zhì)的培育，財(cái)會(huì)監(jiān)督人員的選擇和晉升要多考慮其業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)能力；要帶頭學(xué)習(xí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法規(guī)，切實(shí)認(rèn)識(shí)到誰是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，履行好高校會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并動(dòng)員群眾參與高校會(huì)計(jì)監(jiān)督[2]。財(cái)會(huì)人員不僅要重視事中監(jiān)督，還要通過調(diào)研、背景考察等措施延伸工作范圍，保障發(fā)生會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)和有效，對(duì)于不符合標(biāo)準(zhǔn)、手續(xù)和程序的會(huì)計(jì)行為要堅(jiān)決抵制，同時(shí)要明確自己的監(jiān)督職責(zé)，自覺防止會(huì)計(jì)工作中的差錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象。

3.2 健全監(jiān)督機(jī)制

一方面，要從內(nèi)部健全。要將高校財(cái)會(huì)監(jiān)督貫穿于學(xué)校全過程的業(yè)務(wù)活動(dòng)，從單一的經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督擴(kuò)大到資產(chǎn)物資管理監(jiān)督，由事后監(jiān)督向事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查的監(jiān)督轉(zhuǎn)變。通過全過程的財(cái)會(huì)監(jiān)督，全面反映高校各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)備、過程和結(jié)果，為高校各項(xiàng)決策和發(fā)展提供財(cái)務(wù)依據(jù)，如建立預(yù)算執(zhí)行的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)機(jī)制，不斷健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度，制定專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理辦法，結(jié)合日常管理和專項(xiàng)管理，提高資金使用效率，特別是注重事后的核算控制，避免無故拖延。另一方面，要從外部加強(qiáng)監(jiān)督?？梢砸胪獠勘O(jiān)督機(jī)制，通過財(cái)務(wù)公開接受廣大教職工的監(jiān)督，落實(shí)發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等政府監(jiān)督，引入注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督，適時(shí)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度。

3.3 “合理化”監(jiān)督機(jī)構(gòu)

針對(duì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理，為保障監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，可以借鑒國外做法，設(shè)置專門的“辦公室”監(jiān)督機(jī)構(gòu)：一是設(shè)置“預(yù)算辦公室”。負(fù)責(zé)學(xué)校預(yù)算性資源的管理，以支持學(xué)校的教學(xué)、科研和公共服務(wù)活動(dòng)，要力圖向?qū)W校管理部門提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)算信息，提供財(cái)務(wù)分析工具和方法，提供財(cái)務(wù)咨詢等，對(duì)學(xué)校及各學(xué)院的預(yù)算實(shí)施管理活動(dòng)。二是設(shè)置“財(cái)務(wù)管理和分析辦公室”。主要負(fù)責(zé)學(xué)校科研成本的核算和成本補(bǔ)償工作，包括科研間接成本的分析、政策制定等，一旦科研資助機(jī)構(gòu)不能提供科研活動(dòng)最低間接成本，高校則要拒絕接受該項(xiàng)科研合同。三是設(shè)置“會(huì)計(jì)長辦公室”。負(fù)責(zé)管理監(jiān)督全校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)財(cái)會(huì)人員。四是設(shè)置“會(huì)計(jì)監(jiān)督辦公室”。在會(huì)計(jì)長的帶動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)全校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作。為了保證機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和監(jiān)督效果的真正實(shí)現(xiàn)，上述“辦公室”在管理上要直接接受財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于高校的行政領(lǐng)導(dǎo)，以保障其會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。此外，還可以考慮在高校各學(xué)院設(shè)置專門的熟悉財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)工作的財(cái)務(wù)秘書，由于他們對(duì)于辦事流程和前期準(zhǔn)備工作更為熟悉，一方面能保障事中報(bào)賬工作的順利進(jìn)行，還能就相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前監(jiān)督和事后監(jiān)督起到推進(jìn)作用，保障高校財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的提高。形式上可以考慮一個(gè)學(xué)院配備一個(gè)財(cái)務(wù)秘書，負(fù)責(zé)學(xué)院的報(bào)賬等相關(guān)工作。

3.4 提升監(jiān)督人員素質(zhì)

一方面，高校要針對(duì)財(cái)會(huì)人員嚴(yán)重缺編現(xiàn)狀，加快配置與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的人員，以緩解會(huì)計(jì)監(jiān)督人員匱乏的情況，將財(cái)會(huì)人員從過度繁重的報(bào)賬工作中解放出來，以保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效執(zhí)行。另一方面，要對(duì)高?，F(xiàn)有財(cái)會(huì)監(jiān)督人員進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)提升訓(xùn)練。各高校要注重對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督人員專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，按照財(cái)政部《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的有關(guān)內(nèi)容，每年安排會(huì)計(jì)人員分層次、分期分批培訓(xùn)學(xué)習(xí)，教育其學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、管理機(jī)制和方法，并運(yùn)用到實(shí)際工作。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督人員職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，教育其恪守職業(yè)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)工作中不僅要遵紀(jì)守法，還要實(shí)事求是，敢于監(jiān)督和會(huì)監(jiān)督。此外，要加大對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的考核力度，完善監(jiān)督考核制度，以提高財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性。

[1]于莉萍，孫方方，靳鑫.論高校會(huì)計(jì)監(jiān)督的問題及對(duì)策[J].全國商情：理論研究，2013(1)：68-69.

[2]彭周.高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（1）:130.

（責(zé)任編輯：胡梅）

Problems and Countermeasures in University Financial Accounting Supervision

XIA Jin-gui
(Yangzhou University，Yangzhou 225009，China)

Based on an overview of connotations and significance of financial accounting supervision in universities，the paper argues that presently the financial accounting supervision in universities does not meet the requirements of the times，which is embodied by the problems of inadequate understanding of its significance，incomplete supervision system,unreasonable supervision structure and less forceful supervisors.Countermeasures are then proposed to improve the financial accounting supervision in universities.

financial accounting in universities；supervision difficulties；countermeasures

G647.5

A

1671-6191（2014）04-0066-03

2014-09-18

夏金貴（1956-），男，江蘇揚(yáng)州人，揚(yáng)州大學(xué)收銀審核技師，研究方向?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作與理論。