李國(guó)慶

（江蘇省煙草公司南京市公司，江蘇南京 210004）

0 引言

近年來，審計(jì)署審計(jì)公告顯示，央企在投資、招標(biāo)、財(cái)務(wù)、薪酬、稅收等方面存在的問題較為突出，同時(shí)陷入“錯(cuò)了就改、改了再犯”的怪圈，為社會(huì)各界所詬病。究其原因，國(guó)有企業(yè)的所有者缺位導(dǎo)致企業(yè)治理機(jī)制不完善是主因。隨著國(guó)有企業(yè)改革不斷深化，煙草企業(yè)決策層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是公司治理極具價(jià)值的資源，已經(jīng)把內(nèi)部審計(jì)作為治理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。

1 內(nèi)部審計(jì)是煙草企業(yè)治理的重要基石

1.1 內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理目標(biāo)趨于一致

2014 年1 月1 日起施行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》稱內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。公司治理目標(biāo)是如何使企業(yè)的管理者在利用資本供給者提供的資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)用途的同時(shí)，承擔(dān)起對(duì)資本供給者的責(zé)任。煙草企業(yè)的治理目標(biāo)就是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。內(nèi)部審計(jì)與公司治理的目標(biāo)相輔相成，趨于一致。公司治理是一整套的制度框架，而內(nèi)部審計(jì)是為捍衛(wèi)這套制度所不可缺少的一種機(jī)制和手段，是公司治理的重要保障。

1.2 內(nèi)部審計(jì)彌補(bǔ)了煙草企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不足

公司治理中最基本的是董事會(huì)、高級(jí)管理層、監(jiān)事會(huì)三權(quán)制衡。由于煙草企業(yè)為國(guó)有獨(dú)資公司，股東并非是最終的財(cái)產(chǎn)所有者，只是國(guó)有資產(chǎn)的代理人。他們并不擁有索取其控制權(quán)使用收益的合法權(quán)益，也不承擔(dān)其控制權(quán)使用的責(zé)任。這使公司委托代理關(guān)系不是一種財(cái)產(chǎn)所有者與法人所有者之間的關(guān)系，而是一種政治功利和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的混合體，容易導(dǎo)致“國(guó)有產(chǎn)權(quán)虛置”或“內(nèi)部人控制”等后果。從煙草企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與監(jiān)督體系方面看，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)構(gòu)架尚未搭建，對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督薄弱，這就更加需要內(nèi)部審計(jì)。2009 年，國(guó)家煙草專賣局基于加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的考慮，推行了內(nèi)部審計(jì)派駐制管理，這是煙草行業(yè)完善治理、強(qiáng)化監(jiān)督、規(guī)范管理的重要步驟，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史上的一次飛躍。

2 南京煙草內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的實(shí)踐

2.1 審計(jì)機(jī)制從“傳統(tǒng)管理”向“派駐管理”轉(zhuǎn)變

南京煙草審計(jì)部門從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制轉(zhuǎn)變到省公司委派管理后，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。省級(jí)公司成立審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化對(duì)下屬企業(yè)的審計(jì)監(jiān)管；地市審計(jì)部門執(zhí)行“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的工作機(jī)制，按照“六個(gè)統(tǒng)一”履行審計(jì)職責(zé)，即“統(tǒng)一年度審計(jì)工作計(jì)劃，統(tǒng)一組織重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源，統(tǒng)一審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一審計(jì)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，統(tǒng)一審計(jì)人員績(jī)效考核評(píng)價(jià)”。煙草企業(yè)通過體制保障，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用。

2.2 審計(jì)理念從“財(cái)務(wù)審計(jì)”向“風(fēng)險(xiǎn)管理”轉(zhuǎn)變

隨著煙草企業(yè)的改革發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能滿足內(nèi)部管理的需要，南京煙草內(nèi)部審計(jì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展所處的不同階段，圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理開展審計(jì)，從而降低組織的風(fēng)險(xiǎn)。例如，圍繞煙草行業(yè)預(yù)算管理要求，每年開展以預(yù)算審計(jì)為重點(diǎn)的“同級(jí)審計(jì)”；圍繞資金管理要求，2010 年開展了大額資金使用及管理情況的“審計(jì)調(diào)查”；圍繞經(jīng)營(yíng)管理存在突出問題，2011 年開展了有史以來規(guī)模最大、范圍最廣、時(shí)間最長(zhǎng)的“全面審計(jì)”，全面檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括工程投資、物資采購、宣傳促銷、多元化投資、職工薪酬、財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)。并通過審計(jì)報(bào)告形式，向省公司報(bào)告審計(jì)結(jié)果，向本級(jí)管理層及時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議，有效平衡公司治理結(jié)構(gòu)中各利益相關(guān)者的相互制衡關(guān)系，滿足了不同利益主體的信息需求。

2.3 審計(jì)職能從“事后監(jiān)督”向“事前介入”轉(zhuǎn)變

事后的審計(jì)監(jiān)督有其局限性，審計(jì)關(guān)口前移成為必然選擇。南京煙草內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)介入到審計(jì)對(duì)象工作中，向事前、事中的監(jiān)督和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。例如，將審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)溧水煙草科研樓工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)工程核減910萬元，核減率達(dá)19%，合理控制了工程造價(jià)，有力地維護(hù)了企業(yè)利益。一是在開工前重點(diǎn)對(duì)工程的立項(xiàng)和批準(zhǔn)、圖紙的設(shè)計(jì)、項(xiàng)目的招投標(biāo)情況、合同的簽訂情況等準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計(jì)，做到未經(jīng)審計(jì)不得開工；二是在建設(shè)過程中重點(diǎn)對(duì)合同執(zhí)行、變更洽商、物資采購、工程造價(jià)控制及質(zhì)量控制措施與監(jiān)管措施的執(zhí)行情況等進(jìn)行審計(jì)，做到未經(jīng)審計(jì)不得支付工程款；三是項(xiàng)目竣工后，重點(diǎn)對(duì)竣工結(jié)算、決算編制的真實(shí)合法性、交付資產(chǎn)的真實(shí)性、剩余資金物資的核算情況進(jìn)行審計(jì)，做到未經(jīng)審計(jì)不得竣工驗(yàn)收。

2.4 審計(jì)手段從“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”向“遠(yuǎn)程審計(jì)”轉(zhuǎn)變

為創(chuàng)新監(jiān)管手段和提高監(jiān)管效率，2012 年南京煙草開始了審計(jì)信息化建設(shè)的探索與研究，并在審計(jì)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等業(yè)務(wù)中得到有效運(yùn)用。通過采用新技術(shù)新方法，提前規(guī)劃，搜集數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)分析，非現(xiàn)場(chǎng)遠(yuǎn)程監(jiān)控，使有限的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間更有針對(duì)性。并探索審計(jì)系統(tǒng)和企業(yè)綜合管理系統(tǒng)融合，力求突破傳統(tǒng)審計(jì)模式下“時(shí)間與空間”的限制，建立強(qiáng)大的分析查詢功能，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)制止，及時(shí)處理，使內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，提高監(jiān)管效能。

3 煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中面臨的挑戰(zhàn)

3.1 企業(yè)改革發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)理念提出更高要求

當(dāng)前，煙草企業(yè)面臨“煙草控制、完善體制、構(gòu)建和諧、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)”四大挑戰(zhàn)，迫切需要提高企業(yè)的內(nèi)部控制力和外部競(jìng)爭(zhēng)力，這對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職能機(jī)構(gòu)，要積極轉(zhuǎn)變職能，在未來的發(fā)展中承擔(dān)起更多職責(zé)和義務(wù)，才能適應(yīng)煙草行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。

3.2 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能提出更高要求

嚴(yán)格治理、規(guī)范經(jīng)營(yíng)是煙草企業(yè)的“生命線”，企業(yè)內(nèi)部設(shè)有監(jiān)察、法規(guī)、內(nèi)管、整頓、審計(jì)等多個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但均為條線監(jiān)督，尚未形成監(jiān)管合力。特別是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)管理層的制衡機(jī)制尚未建立，內(nèi)部審計(jì)如何在現(xiàn)行和將來的治理格局中發(fā)揮職能，凸顯自身價(jià)值，值得探索。

3.3 企業(yè)管理目標(biāo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)提出更高要求

煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出了重要貢獻(xiàn)，但自身仍有諸多需要解決的難題:內(nèi)部審計(jì)委派制尚處于初步實(shí)踐階段，監(jiān)管水平與省公司和本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的要求尚存距離；審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊，缺乏工程造價(jià)、法律、經(jīng)營(yíng)管理等方面的專業(yè)性人才；內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)需要進(jìn)一步發(fā)展和延伸。

4 內(nèi)部審計(jì)改善煙草企業(yè)治理的途徑

面對(duì)內(nèi)外部挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)也面臨著良好的發(fā)展機(jī)遇。煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要積極轉(zhuǎn)變觀念，力求在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控制度、過程管理上有新突破，才能為企業(yè)治理作出新貢獻(xiàn)。

4.1 在評(píng)價(jià)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理上求突破

煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具較高的獨(dú)立性和較強(qiáng)的綜合性，要從企業(yè)全局角度，從企業(yè)利益和實(shí)際出發(fā)，積極主動(dòng)地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。一是把識(shí)別、分析、處理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為關(guān)鍵點(diǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要來自市場(chǎng)銷售、生產(chǎn)成本和外部環(huán)境變化等方面，當(dāng)前煙草企業(yè)外部面臨控?zé)熜蝿?shì)嚴(yán)峻、電子煙迅猛發(fā)展等重大風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部面臨“增長(zhǎng)速度回落、工商庫存增加、結(jié)構(gòu)空間變窄、需求拐點(diǎn)逼近”四大難題，其風(fēng)險(xiǎn)程度及管理狀況直接影響煙草企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，在風(fēng)險(xiǎn)管理中，要識(shí)別經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，分析、評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和產(chǎn)生的后果，并提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施和方法，促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是充分利用審計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的識(shí)別、監(jiān)控和處理，使內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)逐步從管理保障向風(fēng)險(xiǎn)保障轉(zhuǎn)變，從被動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題向主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題和提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變。三是大力開展審計(jì)調(diào)查，對(duì)組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性地調(diào)查、分析和評(píng)估、預(yù)測(cè)，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢，以幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織的價(jià)值。

4.2 在評(píng)價(jià)和改善組織內(nèi)部控制上求突破

煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在一個(gè)“重點(diǎn)”和一個(gè)“關(guān)鍵點(diǎn)”上加強(qiáng)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的控制，由事后控制轉(zhuǎn)為事前、事中控制。一是以控制活動(dòng)要素為重點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)?？刂苹顒?dòng)的薄弱，仍是目前煙草企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。經(jīng)營(yíng)管理的混亂、舞弊行為的產(chǎn)生都與企業(yè)的控制活動(dòng)存在缺陷直接相關(guān)?？刂苹顒?dòng)是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種控制程序和措施，內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)、不相容職務(wù)的分離、憑證和記錄的真實(shí)性、資產(chǎn)和記錄的接近限制、獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核等。因此，目前以控制活動(dòng)為重點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，有利于內(nèi)部審計(jì)集中力量，突出重點(diǎn)，取得成效。二是以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，按各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)逐一對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)其健全性、合法性和有效性。通過各環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)，逐步延伸到整個(gè)系統(tǒng)，使內(nèi)部控制真正成為一個(gè)管理的保證體系。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項(xiàng)控制程序的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題，應(yīng)查清原因，分析可能造成的影響，向高層管理人員提出完善的具體建議。

4.3 在評(píng)價(jià)和改善組織管理過程有效性上求突破

企業(yè)價(jià)值的增加離不開有效的經(jīng)營(yíng)管理。為了幫助組織改善經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部審計(jì)要狠抓業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。一是大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)，跟蹤國(guó)有資金的使用動(dòng)向，檢查有無損失浪費(fèi)，評(píng)價(jià)其使用效果，挖掘資金增效潛力。如基建工程的預(yù)算、決算和招標(biāo)、投標(biāo)審計(jì)，物資采購審計(jì)，費(fèi)用成本審計(jì)，投資和無形資產(chǎn)開發(fā)可行性審計(jì)，人力資源開發(fā)審計(jì)等，促進(jìn)組織努力開發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開支，以增加組織的價(jià)值。二是大力開展管理審計(jì)，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)存在的突出問題或有較大挖掘潛力的事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，解決管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理。如財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)劃審計(jì)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，戰(zhàn)略決策和管理審計(jì)等，促進(jìn)組織健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計(jì)劃的有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，優(yōu)化管理方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動(dòng)計(jì)劃之間高度協(xié)調(diào)一致，保障組織管理的有效性，增加組織的價(jià)值。

［1］萬壽義，崔曉鐘.內(nèi)部審計(jì)價(jià)值變遷的結(jié)果：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)［J］.財(cái)經(jīng)問題研究，2009(11).

［2］張洋.淺析內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用［J］.中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，2009（10）.

［3］陳佳俊.內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值功能的途徑［J］.中國(guó)審計(jì)，2009（21）.

［4］宋東紅，朱秀霞.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)職能探析［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（31）.

［5］蔡春.公司治理審計(jì)論［M］.北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.