孫國棟宋丹丹

（1.蓬萊市財政局；2.煙臺市住房公積金管理中心蓬萊分中心，山東 蓬萊 265600）

對我國中小企業(yè)成本核算的思考

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（1.蓬萊市財政局；2.煙臺市住房公積金管理中心蓬萊分中心，山東 蓬萊 265600）

一、我國中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

第一，目標定位狹窄。成本管理由事前的規(guī)劃、事中的核算以及事后的監(jiān)督組成，每個過程都重要，缺一不可。然而有些中小企業(yè)把成本管理認為是某個生產(chǎn)領(lǐng)域中的成本管理，以為降低材料成本、人工成本以及各種費用就可以達到成本管理的目的。

第二，理論研究不成熟，核算模式不統(tǒng)一。我國成本核算理論研究起步晚，大多是引進國外成本核算思想，沒有實物參考模式。以物流企業(yè)為例，其成本核算大多是根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，對物流成本概念的理解，采取不同成本核算方法，導致物流成本核算沒有統(tǒng)一模式，成本信息缺乏準確性和可比性。

第三，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)混淆不清。我國現(xiàn)有的大多數(shù)中小企業(yè)的投資人就是企業(yè)的管理者，由于自身條件的限制，一般對于財務成本核算并不精通，雖然表面上對生產(chǎn)成本非常重視，但是實際操作中一般都是只憑自身經(jīng)驗或成本報表進行核算，忽視了成本和企業(yè)競爭力的關(guān)系，對成本核算的重視程度不夠，對于會計部門設(shè)置較為簡單，會計人員的大部分精力都放在應付申報和日常財務處理上，導致成本核算控制工作無法正常有序進行。

第四，中小企業(yè)核算賬冊設(shè)置不全，成本信息不真實。在制造業(yè)企業(yè)中，將基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本合并為一個成本科目，導致成本費用歸集混亂，無法反映真實財務狀況。此外，中小企業(yè)經(jīng)營范圍比較小，生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其他項目不歸屬到具體某一產(chǎn)品，其核算的產(chǎn)品反而失去真實性。也有的中小企業(yè)只設(shè)置總賬，不設(shè)置明細賬；還有的中小企業(yè)在核算時只反映數(shù)量、不反映金額或只反映金額、不反映數(shù)量，成本核算較為混亂，甚至無成本核算資料。為了達到少繳所得稅之目的，對尚未完工的產(chǎn)品成本進行提前結(jié)轉(zhuǎn)，或?qū)Ξa(chǎn)品已發(fā)出但未開票的產(chǎn)品成本也進行提前結(jié)轉(zhuǎn)，中小企業(yè)采用該法作為計繳所得稅的“調(diào)節(jié)器”。

第五，會計處理方法與成本計算方法不合理。企業(yè)的成本核算基礎(chǔ)是成本計算，對于制造費、材料費，不少中小企業(yè)缺乏科學的認識，成本計算方式不合理。在成本核算時，盲目地選擇成本的計算方法，將產(chǎn)品成本按材料消耗、管理費用、工時等幾部分憑主觀意識進行分攤。同時，在同一會計年度內(nèi)隨意選擇、變更會計處理方法。這類中小企業(yè)一般設(shè)置了原材料與庫存商品明細賬。原材料的購進、領(lǐng)用均根據(jù)詳細的原始資料進行核算，月末編制盤存表，但在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本、商品銷售成本時，在同一個會計年度內(nèi)，中小企業(yè)會計處理方法的選擇存在較大的隨意性，導致產(chǎn)品期末庫存數(shù)與實際盤存數(shù)嚴重不符，從而達到少繳所得稅之目的。

二、規(guī)范中小企業(yè)成本核算的對策

（一）加大稅法宣傳力度

通過稅法宣傳，進一步提高中小企業(yè)的納稅意識，牢固樹立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀念，使中小企業(yè)經(jīng)營者、財務人員明白不做假賬、誠信納稅的嚴肅性，認識到成本核算的重要性，打消渾水摸魚、偷工減料、蒙蔽過關(guān)的念頭，積極主動建立、健全成本核算規(guī)范機制，嚴格按照中小企業(yè)會計制度的要求加強成本核算。

（二）拓寬成本管理范圍

企業(yè)要在市場上具有較強的競爭力，成本管理就不能僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程。成本全程管理的范圍不但包括產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還包括產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、庫存成本、銷售成本以及售后維修成本等?，F(xiàn)在，非物質(zhì)商品日趨商品化，成本管理的范圍也應當包括非物質(zhì)產(chǎn)品的成本，主要包括人力資源成本、資本成本、服務成本和環(huán)境成本等。只有對全部成本都加以嚴格的控制，以細致、科學的手段進行管理，才能增強產(chǎn)品在市場中的競爭力，使中小企業(yè)在激烈的市場競爭中立足。

（三）加強成本核算考核

針對目前中小企業(yè)會計人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，稅務機關(guān)要會同財政部門加強對其會計人員的業(yè)務培訓，組織學習會計法、會計準則、會計制度，熟悉國家的有關(guān)方針、政策和法律、規(guī)章；利用稅收通報會、咨詢會、上門服務等多種形式，定期為納稅人進行成本核算方面的指導，結(jié)合中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的實際，逐步完善總賬、明細賬的設(shè)置，盡可能采用加權(quán)平均法核算當期的銷售成本。

（四）實行代理記賬核算

對于一部分中小企業(yè)無法按規(guī)定進行成本核算，而又符合查賬征收條件的，或經(jīng)屢次督促整改仍未整改的，責令其通過會計事務所或代理記賬公司實行代理記賬。中小企業(yè)在日常核算時，按規(guī)定做好原始數(shù)據(jù)的記錄、歸納和收集、整理，會計事務所或代理記賬公司根據(jù)提供的會計資料，依照會計制度規(guī)定的會計處理方法進行成本核算，幫助其提高成本核算能力，逐步規(guī)范成本核算行為。

（責任編輯 耿 欣；校對 XS）