李燕

摘要：自2011年11月進(jìn)行稅制改革工作以來，眾多行業(yè)紛紛出臺(tái)相應(yīng)的對策應(yīng)對此次改革，那么作為與國民經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的建筑行業(yè)在此次改革中應(yīng)該如何應(yīng)對呢？本文首先對營業(yè)稅改增值稅的背景進(jìn)行分析，然后通過討論建筑施工企業(yè)所受到的營業(yè)稅改征增值稅這一稅制改革工作的影響，探討了建筑施工企業(yè)應(yīng)對此次稅制改革的對策。

關(guān)鍵詞：增值稅 建筑企業(yè) 影響與對策

作為關(guān)系國計(jì)民生的重要生產(chǎn)部門，建筑行業(yè)的發(fā)展與人民生活水平的提高和國家經(jīng)濟(jì)的騰飛有著緊密的聯(lián)系。自稅制改革以來，擺在建筑企業(yè)面前的一個(gè)需要迫切討論的問題就是稅制改革所給建筑企業(yè)所帶來的影響以及建筑企業(yè)要采取什么樣的對策來應(yīng)對營改增的稅制改革，因此我們有必要結(jié)合建筑施工企業(yè)實(shí)際，對這個(gè)問題進(jìn)行了深入的探討。

一、營改增稅制改革的背景

在我國境內(nèi)，營業(yè)稅是針對單位或企業(yè)的營業(yè)收入所征收的稅務(wù)的一種，征收的領(lǐng)域包括銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓以及應(yīng)稅勞務(wù)的提供等方面。營業(yè)稅征收過程中的計(jì)稅基礎(chǔ)是納稅人的全部收入，然后以納稅人收入的全額與適當(dāng)?shù)恼鞫惐壤喑思礊榧{稅人的應(yīng)繳稅額，在一般情況下，單位或者個(gè)人的營業(yè)稅征收稅率是比較低的，不過營業(yè)稅卻容易出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游的現(xiàn)象，每一道納稅的流通環(huán)節(jié)都要再繳納一次稅款，存在的比較突出的一個(gè)問題就是重復(fù)征稅的現(xiàn)象很嚴(yán)重，這也是營業(yè)稅相對不是很完善的地方。

同樣的，在我國境內(nèi)增值稅的征收對象針對的是單位以及個(gè)人的收入增值額，其征收領(lǐng)域是在我國提供修理、加工等勞務(wù)或者銷售貨物還有進(jìn)口貨物的一些組織或者企業(yè)。增值稅最先是在上世紀(jì)五十年代的法國開始征收的，主要是通過建立進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相抵扣的機(jī)制，只需要納稅人為其納稅產(chǎn)品的增值部分進(jìn)行納稅，這樣的征稅模式就會(huì)對營業(yè)稅征收過程中所產(chǎn)生的重復(fù)征稅現(xiàn)象進(jìn)行有效的改良，具有很大的便利性，因而很快就被世界上不少國家所采用。

當(dāng)前，對于正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的我國來說，對第三產(chǎn)業(yè)加強(qiáng)發(fā)展力度，實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的稅制改革工作有利于進(jìn)一步對我國的稅制建設(shè)進(jìn)行完善，可以避免營業(yè)稅征收過程中造成的重復(fù)征稅現(xiàn)象，也能夠進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，對于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)融合都有著很大的促進(jìn)作用。

二、建筑施工企業(yè)所受到營改增制度的影響

（一）營改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測算

營改增對企業(yè)的影響主要取決于適用稅率、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)占比率因素，稅改后，適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項(xiàng)目較高的企業(yè)受益較大。

假設(shè)建筑施工企業(yè)營業(yè)稅率為3%，改增值稅后適用稅率為11%，下面測算稅改后取得多少比率的抵扣項(xiàng)X可與稅改前稅負(fù)持平：

營業(yè)收入×3%=（營業(yè)收入-X）11%

計(jì)算得X=72.73%

結(jié)論為：當(dāng)取得收入的72.73%抵扣項(xiàng)時(shí)為稅改前后的稅負(fù)平衡點(diǎn)。

（二）對企業(yè)規(guī)模的影響

營改增制度以來，含稅價(jià)格即為建筑合同的總價(jià)，在相同的條件下，建筑企業(yè)的營業(yè)收入相比較于實(shí)行營改增制度之前下降了9.91個(gè)百分點(diǎn)（11%/（1+11%）），這樣就會(huì)對企業(yè)的規(guī)模產(chǎn)生影響，不利于企業(yè)排名和地位的增長，而且還會(huì)對企業(yè)的融資授信以及信用評級帶來負(fù)面影響。此外，由于增值稅屬于價(jià)外稅這一原因，實(shí)行營改增之后的企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)比稅改以前小，這就會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)總額的下降，但凈資產(chǎn)是保持不變的，所以相對地企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率也會(huì)降低，提高了其抵御償債風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

營改增之前的稅金預(yù)繳制無疑會(huì)對企業(yè)的現(xiàn)金流帶來消極的作用，這是因?yàn)樵跔I業(yè)稅征收過程中，建筑企業(yè)需要對工程建設(shè)的資金進(jìn)行墊付，同時(shí)還要對未收回款項(xiàng)的工程進(jìn)行稅金墊付，會(huì)進(jìn)一步加重企業(yè)的現(xiàn)金流方面的壓力。營改增改革之后，建筑企業(yè)的稅金繳納工作就可以在取得完工簽證或者收到工程款之后進(jìn)行，能夠有效對企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行改善。

（四）對企業(yè)管理的影響

征管營業(yè)稅的流程非常簡單，成本也比較低廉，而在增值稅的征管過程中，由于其納稅人包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，而且存在抵扣的環(huán)節(jié)，此外增值稅對于抵扣項(xiàng)目、開票對象以及發(fā)票的填寫都有著很嚴(yán)格的要求，這些都加重了計(jì)稅工作的困難程度，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理或者會(huì)計(jì)核算都提出了更高層次的要求。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對稅制改革的對策

（一）關(guān)注合同條款

除合同常規(guī)條款外，應(yīng)特別關(guān)注甲方提供材料的形式、付款方式、發(fā)票提供方式等。在可能的情況下，應(yīng)盡量回避甲供材料，可以由甲方選定材料廠商、品種、型號(hào)等，購銷合同由施工方與供應(yīng)商簽訂，避免進(jìn)項(xiàng)稅的損失。

（二）選擇供應(yīng)商

進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作為增值稅相對于營業(yè)稅的最大區(qū)別，但是要求進(jìn)行專向抵扣的發(fā)票不能夠是小規(guī)模的納稅人所開具的，所以在進(jìn)行開發(fā)商的選擇的時(shí)候，需要考慮的最重要的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是其專業(yè)分包箱和供貨商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，在價(jià)格相等的條件下建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候要優(yōu)先選擇一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人作為其交易對象。

（三）做好比價(jià)工作

實(shí)行營改增的稅改制度以后，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題的存在，所以進(jìn)行比價(jià)工作的過程中不能簡單的進(jìn)行不同供應(yīng)商的報(bào)價(jià)比較，而要對報(bào)價(jià)中所包含的稅額進(jìn)行充分的考慮，對價(jià)格相同的材料來說，材料的實(shí)際成本價(jià)格在供貨商開具的發(fā)票不同的情況下也是不一樣的。比如假設(shè)施工企業(yè)購買117元（供貨商報(bào)價(jià)）的材料，開具增值稅專用發(fā)票的情況下企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)成本為：117×（1-0.17/1.17）=100元，若該增值稅發(fā)票是稅務(wù)局代小規(guī)模納稅人開具的，那么企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)成本：117×（1-0.03/1.03）=113.59元，若為增值稅普通發(fā)票，則企業(yè)的實(shí)際擔(dān)負(fù)成本為117元，所以建筑施工企業(yè)要做好供應(yīng)商的比價(jià)工作。

（四）做好資產(chǎn)配置與用工形式的籌劃

營改增后，新購置固定資產(chǎn)的增值稅允許納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，存量的固定資產(chǎn)不在抵扣范圍內(nèi)，因此建議建筑施工企業(yè)近期暫不新增大宗固定資產(chǎn)，生產(chǎn)急需的設(shè)備可以暫時(shí)以租賃方式解決，即便將來營改增后，也需分析對比購置與租賃的利弊，做好可行性研究。此外，公司發(fā)放給職工的薪酬不會(huì)有發(fā)票可抵扣，而勞務(wù)用工會(huì)有勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，預(yù)計(jì)有6%的抵扣額，應(yīng)做好用工形式的籌劃。

（五）做好稅務(wù)籌劃與收支平衡

對于建筑施工企業(yè)來說，一般合同條件對企業(yè)收取工程款的工作所帶來的約束較多，這就往往造成收取工程款的工作波動(dòng)性較大。所以，為了進(jìn)一步鞏固“營改增”的稅制改革成果，企業(yè)要在收取工程款的過程中做好籌劃工作，既要對供應(yīng)商的付款比例進(jìn)行嚴(yán)格的控制，還要加強(qiáng)對工程款的催收工作，做好資金籌劃工作。此外，還要對材料采購管理進(jìn)行加強(qiáng)，集中采購大宗材料或者頻繁使用的材料，掌握好付款時(shí)機(jī)，盡可能避免進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣或者大量繳稅而造成的資金占用現(xiàn)象。

四、結(jié)束語

綜合上文所述，營改增的稅制改革工作對于建筑行業(yè)的發(fā)展所帶來的影響是多方面的，在建筑企業(yè)實(shí)行營改增的稅制改革工作是復(fù)雜系數(shù)較高的系統(tǒng)工程，涉及到多方面的利益，建筑企業(yè)在應(yīng)對營改增的改革過程中，必須做到結(jié)合企業(yè)實(shí)際提前謀劃、積極應(yīng)對，這樣才能夠保證企業(yè)能夠安穩(wěn)的度過此次稅制改革，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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