陳春++++唐麗珠

摘要：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)審人員對醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核的行為。隨著改革開放的深化和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)越來越被醫(yī)院管理者重視，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展有利于對醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行自我約束，有利于醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利、健康發(fā)展。但是由于我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作起步晚，各項(xiàng)制度不完善，隨著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)展和深化，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險也如影隨形。本文結(jié)合作者工作實(shí)踐，從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能特點(diǎn)入手，分析了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險，并提出了相應(yīng)的防范和控制對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 職能 風(fēng)險防范 獨(dú)立性 信息化水平

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部自我約束機(jī)制的重要組成部分，是指醫(yī)院通過審查醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動如財(cái)務(wù)收支等情況以及醫(yī)院內(nèi)部控制情況是否適當(dāng)、真實(shí)、合法，通過各項(xiàng)經(jīng)營活動對醫(yī)院進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進(jìn)意見，以促進(jìn)醫(yī)院整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著改革開放的深化和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭日益激烈，如何加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)營管理，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，不斷深化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)、防范審計(jì)風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中的作用，顯得十分必要和迫切。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要職能包括監(jiān)督、管理控制、評價鑒證等，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)就其職能來看，是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在的問題，結(jié)合實(shí)際對問題解決提供理論依據(jù)，防止或減少問題的發(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院機(jī)構(gòu)自身的自我完善與發(fā)展。以下簡要分析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要職能及形式。

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)

現(xiàn)代審計(jì)是在財(cái)務(wù)管理機(jī)制健全及財(cái)務(wù)信息真實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此財(cái)務(wù)收支審計(jì)在審計(jì)中有著重要的作用，應(yīng)把財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作深入開展。通過醫(yī)院財(cái)務(wù)的收支審計(jì)可以審查各項(xiàng)收支的合理性和規(guī)范性，從而杜絕了違法私利的現(xiàn)象，保證了財(cái)產(chǎn)的安全。通過審計(jì)數(shù)據(jù)的分析和研究，努力發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部管理方面存在的問題，以促進(jìn)管理者改善管理狀況。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

通過審計(jì)工作數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可以反映出醫(yī)院效益，對醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行全面核查。在審計(jì)工作中能優(yōu)先發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理及制度中存在的問題，便于醫(yī)院各項(xiàng)制度的確定與完善，促進(jìn)醫(yī)院健康有序的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）資產(chǎn)購置審計(jì)

在資產(chǎn)的購置審計(jì)中包含了資產(chǎn)采購和醫(yī)療設(shè)備的效益分析。在進(jìn)行資產(chǎn)采購的過程中，對于購置計(jì)劃、資金使用計(jì)劃等都要在審計(jì)的范圍內(nèi)，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時反饋解決，防范資產(chǎn)購置的風(fēng)險，達(dá)到設(shè)備利用的最大化。對于設(shè)備效益分析的審計(jì)，存在于醫(yī)療設(shè)備的使用過程中，對使用中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益進(jìn)行分析評價，對于閑置過時或不用的設(shè)備進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理，從而提高設(shè)備的利用率和價值率。

（四）經(jīng)濟(jì)合同管理審計(jì)

由于經(jīng)濟(jì)合同類知識面廣、信息量較大，因此處理起來比較復(fù)雜，這就要求有關(guān)部門要按照程序?qū)贤桶l(fā)票進(jìn)行送審，不得越級操作，同時在審計(jì)的過程中要加大對合同的監(jiān)督和執(zhí)行的任務(wù)，使合同管理審計(jì)工作有秩序的進(jìn)行。另外，還要審計(jì)合同中條款的嚴(yán)密性和真實(shí)性，避免以假亂真，確保醫(yī)院合法權(quán)益不受損害。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險

（一）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不完善

近年來，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作得到了一定的重視和發(fā)展，但是，與其他方面相比，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)體系不完善、不健全，除了2006年國家衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》外，目前沒有針對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行規(guī)定的專門的法律法規(guī)，因此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時沒有專門的法律依據(jù)可以參考，大多依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)進(jìn)行審計(jì)，缺少對審計(jì)風(fēng)險的判斷和評估，加大了審計(jì)風(fēng)險。此外，由于沒有相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議沒有法律的強(qiáng)制性和權(quán)威性，在某種程度上影響了審計(jì)的實(shí)施效果。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

從審計(jì)的性質(zhì)可以看出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)處于獨(dú)立的部門，但是由于內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)的各個部門之間存在各種感情和利益上的聯(lián)系，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，加之，我國目前普遍存在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在行政隸屬關(guān)系上劃分不明、職能界線劃分不清，使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)處理決定有時候得不到有效的落實(shí)，影響了執(zhí)行的力度和效果，使審計(jì)質(zhì)量大打折扣。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)較低

在我國，衛(wèi)生審計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科時間較短，相關(guān)專業(yè)發(fā)展不發(fā)達(dá)，因此，目前醫(yī)院大部分衛(wèi)生審計(jì)人員都是由衛(wèi)生財(cái)會人員擔(dān)任，內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一、缺乏專業(yè)的審計(jì)人員。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍的逐步擴(kuò)大，對審計(jì)人員的要求也越高，內(nèi)部審計(jì)人員除了需要具備審計(jì)、衛(wèi)生會計(jì)知識以外，還需要具備醫(yī)院管理、醫(yī)藥衛(wèi)生、法律等方面的知識，由于理論上的先天不足，加之缺少必要的專業(yè)培訓(xùn)，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和綜合能力水平不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。

（四）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方法模式滯后、操作不規(guī)范

在開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)過程中，由于審計(jì)對象和審計(jì)目的不同，所采用的審計(jì)模式就不同，需要根據(jù)具體的審計(jì)對象采用具體的審計(jì)方式和方法。目前，醫(yī)院審計(jì)工作普通存在“一刀切”的現(xiàn)象，大部分主要是開展財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督作用，沒有達(dá)到審計(jì)的真正目的，對審計(jì)過程中風(fēng)險因素缺少考慮，缺少事前事中控制，影響審計(jì)工作的效果。此外，在具體實(shí)施審計(jì)過程中，存在審計(jì)方法模式滯后、審計(jì)方法不科學(xué)、審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，加大了審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的防范和控制

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)有法可依

現(xiàn)階段，我國有關(guān)醫(yī)院審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)方面的法規(guī)不健全，很多方面都沒有明確的規(guī)定，有些甚至是空白，沒有統(tǒng)一的法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)，難以滿足審計(jì)事業(yè)的日益發(fā)展。因此，國家應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況并結(jié)合國外先進(jìn)的審計(jì)理論盡快制定并完善我國的審計(jì)準(zhǔn)則，使審計(jì)行為有法可依，減少審計(jì)風(fēng)險。endprint

（二）重視內(nèi)審工作，樹立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性

要降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險，保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)一定要加強(qiáng)對內(nèi)審工作的認(rèn)識，提高重視程度，為審計(jì)工作的開展提供保障。在工作進(jìn)行中，首先要樹立內(nèi)審工作的權(quán)威性，建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保障審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性；其次，內(nèi)審工作要具有獨(dú)立性，和醫(yī)院其他各個職能部門沒有特別的聯(lián)系，特別要求與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察部門分別設(shè)立；最后，在行政隸屬關(guān)系上，要在院長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對各個部門進(jìn)行審計(jì)，并實(shí)施審計(jì)程序編寫報(bào)告。

（三）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

審計(jì)人員的素質(zhì)決定了審計(jì)工作效率，因此在當(dāng)今審計(jì)工作不斷發(fā)展完善的過程中，提高審計(jì)人員的素質(zhì)對于工作的順利開展實(shí)施有著重要的意義。首先對審計(jì)人員進(jìn)行管理、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)及法律方面的培訓(xùn)，只有深入的掌握專業(yè)知識，才能把知識運(yùn)用到實(shí)際的工作中去，提高工作效率及工作思路；其次審計(jì)工作是復(fù)合專業(yè)的工作，除了審計(jì)人員具有扎實(shí)的專業(yè)知識外，還要吸收技術(shù)、工程、投資等方面高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，一方面擴(kuò)充了審計(jì)工作所需的人才，為審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)注入新的血液，另一方面多方面專業(yè)知識的團(tuán)隊(duì)，提高了審計(jì)工作的專業(yè)化程度，利于審計(jì)工作的開展。

（四）重視信息管理手段，全面提高內(nèi)審水平

要保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，審計(jì)部門應(yīng)該通過信息管理手段及時掌握醫(yī)院及醫(yī)療行業(yè)業(yè)務(wù)的最新資料，以降低決策風(fēng)險。對于單位提出的重點(diǎn)發(fā)展的業(yè)務(wù)要實(shí)施追蹤，對業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及時記錄，并通過和之前及假設(shè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向的分析，發(fā)現(xiàn)問題，并對存在的問題進(jìn)行糾正，也為單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策提供了參考和理論依據(jù)。另外，醫(yī)院可以根據(jù)自己單位的特點(diǎn)，開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險。

隨著審計(jì)工作在醫(yī)院內(nèi)部逐漸被重視，及審計(jì)工作本身制度和法規(guī)的不斷完善，審計(jì)工作在醫(yī)院工作中的職能得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)。通過開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行加強(qiáng)和控制，可以減少醫(yī)院內(nèi)部浪費(fèi)，杜絕違法亂紀(jì)的行為發(fā)生，保證醫(yī)院內(nèi)部工作的順利進(jìn)行和開展。

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