何永民

摘要：公允價(jià)值會(huì)計(jì)同以往的成本會(huì)計(jì)相比較，有著明顯的理論優(yōu)勢(shì)，可是在實(shí)際的使用過(guò)程中，卻有著很多的困難。除了公允價(jià)值自身的一些原因外，還有一些利益集團(tuán)干涉的因素。本文主要是以公允價(jià)值為研究對(duì)象，之后通過(guò)公允價(jià)值的概述、公允價(jià)值的使用優(yōu)勢(shì)以及公允價(jià)值會(huì)計(jì)的具體特征三個(gè)方面來(lái)對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行進(jìn)一步的探討和研究。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 公允價(jià)值

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)體之間相互溝通的一種語(yǔ)言，它推動(dòng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。各國(guó)的政府以及各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都對(duì)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量給予高度的重視，并且一直在研究如何才能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)還在不斷對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。可是這個(gè)過(guò)程一直不是很順利，特別是公允價(jià)值會(huì)計(jì)在推行和使用的過(guò)程中遇到了重重的困難。這些困難一方面是由公允價(jià)值計(jì)量模式的自身原因所導(dǎo)致，另一方面是由于一些利益性集團(tuán)的長(zhǎng)期干涉而導(dǎo)致。

一、公允價(jià)值的概述

一般情況下，會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的各個(gè)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告的一個(gè)過(guò)程。會(huì)計(jì)的計(jì)量在會(huì)計(jì)的理論以及會(huì)計(jì)的方法中占著很重要的位置。會(huì)計(jì)的信息是一種定量化的信息，會(huì)計(jì)的各個(gè)要素必須要通過(guò)計(jì)量才可以在會(huì)計(jì)的系統(tǒng)中反映出來(lái)。而公允價(jià)值是一種復(fù)合的計(jì)量屬性，它包含了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提出的重置成本、可變現(xiàn)凈值以及現(xiàn)值三種屬性，它是與傳統(tǒng)的成本計(jì)量屬性相對(duì)應(yīng)的綜合計(jì)量屬性。有人認(rèn)為“公允價(jià)值”是一個(gè)名詞，同時(shí)有著一定的感情色彩；還有人認(rèn)為它是一種很聰明的標(biāo)簽。在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，公允價(jià)值很可能是現(xiàn)行價(jià)值，還有可能是未來(lái)價(jià)值。因此從目前情況來(lái)看，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)公允價(jià)值定義一直還處于相對(duì)模糊的狀態(tài)。本文主要把公允價(jià)值當(dāng)做是與歷史價(jià)值相對(duì)應(yīng)的一個(gè)計(jì)量屬性來(lái)看。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論優(yōu)勢(shì)分析

接下來(lái)主要是從決策的有用觀以及受托的責(zé)任觀兩個(gè)方面來(lái)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論優(yōu)勢(shì)進(jìn)行詳細(xì)的探討和研究，此種理論優(yōu)勢(shì)的對(duì)比對(duì)象是歷史成本會(huì)計(jì)。

（一）決策有用觀理論優(yōu)勢(shì)的分析

歷史成本會(huì)計(jì)的具體特點(diǎn)是含義比較簡(jiǎn)明、方便操作、可靠性比較強(qiáng)，在當(dāng)代的會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期處于非常重要的地位，并且得到普遍的推崇和使用?？墒菤v史的成本會(huì)計(jì)卻有著比較顯著的局限性。在市場(chǎng)環(huán)境中，由于價(jià)格的持續(xù)波動(dòng)，每個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表著不同的價(jià)值量。資產(chǎn)負(fù)債表是以歷史成本為基礎(chǔ)，在該表中，除貨幣性的項(xiàng)目之外，非貨幣性資產(chǎn)以及負(fù)債的賬面價(jià)值可能會(huì)與它的市場(chǎng)價(jià)值嚴(yán)重不符。而那些衍生出來(lái)的金融工具，會(huì)因缺乏歷史交易價(jià)格的相關(guān)信息而沒(méi)有辦法在賬上做出記錄。在整個(gè)利潤(rùn)表當(dāng)中，如果費(fèi)用按照歷史成本計(jì)量可能會(huì)沒(méi)用辦法區(qū)分和反映出管理當(dāng)局的真正經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及由于外在價(jià)格的波動(dòng)所引起的持有利得，這樣會(huì)大大降低歷史成本會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（二）受托責(zé)任觀理論優(yōu)勢(shì)的分析

由于代理成本的存在，當(dāng)代企業(yè)中的委托人經(jīng)常要對(duì)承擔(dān)受托責(zé)任的當(dāng)局進(jìn)行激勵(lì)和監(jiān)督。而會(huì)計(jì)信息則是監(jiān)督和激勵(lì)得以有效實(shí)施的主要信息來(lái)源。從資產(chǎn)的負(fù)債表中可以看出，一個(gè)企業(yè)是否實(shí)現(xiàn)資本增值保值的主要依據(jù)是期末凈資產(chǎn)的價(jià)值是否高于或者等于期初凈資產(chǎn)的價(jià)值。在歷史成本會(huì)計(jì)中，這些資產(chǎn)所代表的生產(chǎn)能力與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的聯(lián)系不太密切，也就是說(shuō)盡管資產(chǎn)賬面價(jià)值沒(méi)有減少，也不能代表保全了實(shí)物的資本，而且資產(chǎn)的賬面價(jià)值超出了期初的投資總額也只是名義上的貨幣量在增加，在通貨膨脹的情況之下，以名義上的貨幣做計(jì)量的期末資產(chǎn)很可能不夠購(gòu)回期初的投資。然而在公允價(jià)值會(huì)計(jì)當(dāng)中，賬面上的價(jià)值與市場(chǎng)上的價(jià)值基本上是一致的，從資產(chǎn)負(fù)債表中顯示出來(lái)的凈資產(chǎn)價(jià)值是否增加就可以直接的看出增值保值目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)情況。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的具體特征

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的具體特征主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一，在計(jì)量的屬性方面，公允價(jià)值會(huì)計(jì)一直堅(jiān)持的是價(jià)值計(jì)量。從長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)公允價(jià)值的概述以及解釋能夠看出，公允價(jià)值也就是現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，而現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)則是現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格。公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的這一具體特征，把會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性從價(jià)格轉(zhuǎn)到價(jià)值，這是對(duì)科學(xué)計(jì)量屬性分析的開(kāi)始

第二，公允價(jià)值計(jì)量的變革，是始終堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映，放棄歷史成本會(huì)計(jì)中的靜態(tài)反映方式。這個(gè)變革，要求在交易結(jié)束以后的各個(gè)后續(xù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上，不斷的反映出各個(gè)時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，并以此作為調(diào)整賬面記錄的基礎(chǔ)，進(jìn)而確保實(shí)際的情況與賬面的相關(guān)記錄相符，達(dá)到真實(shí)反映的目的。

第三，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是會(huì)計(jì)的真實(shí)性反映。它一直強(qiáng)調(diào)計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心，需要通過(guò)動(dòng)態(tài)的計(jì)量完成真實(shí)反映，通過(guò)真實(shí)的反映來(lái)實(shí)現(xiàn)真實(shí)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及收益的確定。這不但是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，還是一些衍生金融工具出現(xiàn)以后，會(huì)計(jì)經(jīng)常受到指責(zé)、要求變革歷史成本會(huì)計(jì)模式以及實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的主要根源。

第四，公允價(jià)值會(huì)計(jì)是“會(huì)計(jì)重心是計(jì)量”的回歸。在公允價(jià)值會(huì)計(jì)的具體模式下，收益確定以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)都是一個(gè)計(jì)量的過(guò)程，并不是歷史成本會(huì)計(jì)模式中的攤配過(guò)程。使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，歷史成本會(huì)計(jì)模式下的資產(chǎn)負(fù)債表與收益表的割裂、虛賬戶(hù)與實(shí)賬戶(hù)的分離等問(wèn)題就可以解決了。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，公允價(jià)值會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)相比起來(lái)，有著很大的優(yōu)勢(shì)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)比較深，與會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律相吻合。在我國(guó)以及世界上一些發(fā)達(dá)的國(guó)家都對(duì)其給予了高度的重視?？墒菑哪壳暗那闆r來(lái)看，一些因素導(dǎo)致公允價(jià)值會(huì)計(jì)在使用的過(guò)程中遇到了很多的困難，我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，在公允價(jià)值會(huì)計(jì)的使用中將會(huì)面臨更艱巨的挑戰(zhàn)，只能對(duì)其循序漸進(jìn)的推廣。

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