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        論中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范

        2014-04-16 14:09:27柴俊
        財(cái)經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2014年6期
        關(guān)鍵詞:中小民營(yíng)企業(yè)

        柴俊

        摘要:在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天,中小民營(yíng)企業(yè)受制于資本實(shí)力,融資需求較大,但財(cái)務(wù)核算、管理的不規(guī)范,制約其融資渠道的順暢。本文主要揭示了中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的風(fēng)險(xiǎn),提出了準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的方法,以便能夠真正培養(yǎng)一批具備發(fā)展?jié)摿Φ闹行∶駹I(yíng)企業(yè)。

        關(guān)鍵詞:中小民營(yíng)企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別和防范

        改革開放30多年來(lái)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)民營(yíng)企業(yè)年產(chǎn)值增長(zhǎng)率一直保持在30%左右,,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位顯而易見,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展,特別是擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。從我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的形成來(lái)看目前主要有如下幾種形式一是從個(gè)體戶起家逐漸積累發(fā)展起來(lái),或直接由家庭成員投資興辦的家族式企業(yè);二是朋友、同事參股合資開辦的合伙企業(yè);三是國(guó)營(yíng)或集體企業(yè)通過(guò)買斷轉(zhuǎn)型的企業(yè)等。不同程度地存在資本力量有限,從而制約了民營(yíng)企業(yè)的正常常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。

        目前國(guó)家已經(jīng)把中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的重要性提升到國(guó)家戰(zhàn)略層次,并著力解決針對(duì)小微企業(yè)融資難、融資貴的問(wèn)題,計(jì)劃建立多元化的融資渠道,多舉措解決小微企業(yè)融資的問(wèn)題,真正培養(yǎng)一批具備發(fā)展?jié)摿Φ闹行∶駹I(yíng)企業(yè)。

        在我國(guó),民營(yíng)企業(yè)的管理大多實(shí)行家族式的管理,管理者缺乏一定的企業(yè)管理知識(shí),財(cái)務(wù)管理觀念淡薄,同時(shí)財(cái)務(wù)人員基本素質(zhì)相對(duì)較低,造成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高。同時(shí),民營(yíng)企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不是很清楚,其腦海中只有利潤(rùn)最大化的概念,因此其財(cái)務(wù)報(bào)告所體現(xiàn)的包括企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性、盈利性和安全性等相關(guān)信息對(duì)債權(quán)人對(duì)其信用進(jìn)行評(píng)估并不能形成足夠的支持;部分中小民營(yíng)企業(yè)為了獲取某些不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益,經(jīng)常會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾,造成財(cái)務(wù)報(bào)告失真。從而使金融機(jī)構(gòu)等對(duì)向中小民營(yíng)企業(yè)提供資金保持謹(jǐn)慎態(tài)度。面對(duì)紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)告使用者如何面對(duì)復(fù)雜情況,以評(píng)價(jià)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,可以從以下方面進(jìn)行嘗試。

        一、通過(guò)關(guān)注整體的經(jīng)濟(jì)及行業(yè)情況來(lái)發(fā)現(xiàn)是否存在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

        整個(gè)行業(yè)不景氣,行業(yè)內(nèi)的企業(yè)普遍營(yíng)業(yè)額減少,利潤(rùn)率降低,但是該公司財(cái)務(wù)狀況良好。該公司可能存在維護(hù)公司對(duì)外良好形象,并保證融資渠道的暢通,通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。我們可以從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)在所處行業(yè)中的地位、業(yè)內(nèi)類似企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)、上下游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等信息著手,來(lái)找出或排除企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。一般面對(duì)相同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,行業(yè)內(nèi)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)具有相似性,一旦企業(yè)營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)走勢(shì)出現(xiàn)與業(yè)內(nèi)企業(yè)其他較大背離的狀況,需關(guān)注其收入及利潤(rùn)的真實(shí)性。

        二、通過(guò)審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性

        注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是作為一個(gè)來(lái)自企業(yè)外部的持獨(dú)立、客觀、公正立場(chǎng)的第三者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與合法性做出判斷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)也由查錯(cuò)防弊發(fā)展到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見逐步演變?yōu)閷?duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。這種特征,一方面保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能;另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。故從注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類型來(lái)查證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性,如果企業(yè)審計(jì)報(bào)告是無(wú)保留意見的,需要查看是都帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,以及該事項(xiàng)對(duì)于判斷企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的影響。至于出具保留意見、無(wú)法表示意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告,就需要引起足夠的重視,并通過(guò)尋求企業(yè)對(duì)此作出的解釋,并就解釋的充分性、合理性、完整性做出相應(yīng)的判斷。

        三、通過(guò)相關(guān)技術(shù)手段分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

        (一)財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析

        財(cái)務(wù)指標(biāo)分析是指總結(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo),包括償債能力指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等,其中償債能力指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)等;運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等;盈利能力指標(biāo)包括毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等。通過(guò)對(duì)上述指標(biāo)的分析我們可以得到相對(duì)充分的企業(yè)運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的信息,眾所周知,財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量受制于企業(yè)管理者的職業(yè)道德,但通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行縱向(與企業(yè)以往年度指標(biāo)值進(jìn)行分析比較)或橫向比較(與同行業(yè)或類似行業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析比較),就會(huì)發(fā)現(xiàn)人為操縱的財(cái)務(wù)舞弊行為都會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常情況,或是明顯超出同行業(yè)或類似行業(yè)指標(biāo)值,或有宏觀環(huán)境周期明顯不符等情況。

        (二)會(huì)計(jì)科目余額異常分析

        如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在舞弊行為,其部分會(huì)計(jì)科目有可能出現(xiàn)異常情況,而且與部分相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)科目存在勾稽上的邏輯不通狀況。重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)科目有與收入成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“應(yīng)收賬款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”,與非經(jīng)常性損益有關(guān)的“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”,以及與關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)方資金拆借有關(guān)的“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等。

        (三)盈利質(zhì)量分析

        對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),評(píng)價(jià)其獲利能力最終要落實(shí)到現(xiàn)金流入能力的保證上,即通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量的分析來(lái)對(duì)企業(yè)的盈利質(zhì)量進(jìn)行客觀分析。現(xiàn)金流量能夠提供企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)余情況,能夠反映企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金增減變化的情況,可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)的償債能力與支付能力,可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期取得的利潤(rùn)的質(zhì)量,因而它所揭示的現(xiàn)金凈流量比利潤(rùn)表揭示的凈利潤(rùn)更客觀、更充實(shí),更能說(shuō)明問(wèn)題。如果我們通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與投資收益、現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)對(duì)比,就能從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息是否存在虛假的情況。

        四、會(huì)計(jì)報(bào)告附注中需關(guān)注事項(xiàng)

        (一)是否存在隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)行為

        企業(yè)為達(dá)到人為巨額調(diào)節(jié)重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的目的,往往會(huì)同時(shí)變更多種會(huì)計(jì)政策或方法。隨意變更會(huì)計(jì)政策或方法,是違背會(huì)計(jì)一貫性原則的。企業(yè)明知這一點(diǎn),他們對(duì)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策或方法變更手法舞弊,會(huì)有兩種態(tài)度:一是避重就輕,按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露,或者刻意渲染變更的合理性,或者對(duì)變更實(shí)情瞞天過(guò)海、含糊其辭以蒙混過(guò)關(guān);二是裝聾作啞,不按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露,靜等“火眼金睛”識(shí)破,識(shí)不破賺一回,識(shí)破了認(rèn)倒霉。具體調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段包括改變折舊計(jì)算方法,改變主要固定資產(chǎn)的使用年限、降低壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例、把收益性的支出列為資本性支出等,虛增資產(chǎn)的手段包括如改變期末存貨的計(jì)價(jià)方式,長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方式,壞賬損失的核算方式等。

        (二)是否存在關(guān)聯(lián)交易舞弊行為

        關(guān)聯(lián)交易能夠很大程度美化企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),具體包括以下形式:關(guān)聯(lián)購(gòu)銷。通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入和利潤(rùn),提升企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力。資金往來(lái)。通過(guò)關(guān)聯(lián)方資金拆借改善企業(yè)現(xiàn)金流狀況,并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi),以此虛增利潤(rùn)。費(fèi)用分擔(dān)。通過(guò)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)相關(guān)管理、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用,“幫助”上市公司提高利潤(rùn)。關(guān)于不合理的關(guān)聯(lián)交易也是有跡可循,可重點(diǎn)關(guān)注年末關(guān)聯(lián)方往來(lái)余額(包括應(yīng)收應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收應(yīng)付款)的異常情況,以及關(guān)聯(lián)交易價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是否參照公允價(jià)格。

        (三)是否存在突擊性重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為

        突擊性的重要資產(chǎn)能夠?qū)ω?cái)務(wù)狀況改善起到立竿見影的效果,具體轉(zhuǎn)讓的重要資產(chǎn)包括土地、房產(chǎn)等,通過(guò)高估資產(chǎn)價(jià)格的方式迅速提高企業(yè)利潤(rùn)總額,并擴(kuò)大權(quán)益資本規(guī)模,能夠起到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的作用。

        總體來(lái)看,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不僅嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常發(fā)展,而且也嚴(yán)重阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。我們通過(guò)一系列技術(shù)和手段,準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和信用評(píng)估,一方面解決中小企業(yè)融資難的問(wèn)題,另一方面減少投資者、債權(quán)人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        參考文獻(xiàn):

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