王薇WANG Wei

（石河子大學(xué)，石河子 832000）

（Shihezi University，Shihezi 832000，China）

0 引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國經(jīng)濟(jì)已與世界經(jīng)濟(jì)融為一體，企業(yè)面臨國內(nèi)外激烈的市場競爭，經(jīng)營風(fēng)險加劇，而作為企業(yè)自我約束機制的內(nèi)部審計，是控制企業(yè)風(fēng)險，增強企業(yè)競爭力，提高管理水平的重要環(huán)節(jié)，毫無疑問具有相當(dāng)?shù)闹匾?。然而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計理念、審計范圍、方法和手段等方面已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。因此，推進(jìn)我國內(nèi)部審計發(fā)展是急需研究解決的課題。

1 我國內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)部審計組織地位低，缺乏獨立性“獨立性”是審計工作的靈魂，是有效開展審計工作的保證。而現(xiàn)實中，一些企業(yè)將內(nèi)部審計隸屬企業(yè)財務(wù)部門，或掛靠到紀(jì)檢監(jiān)察部門，即使單獨設(shè)置，也是與企業(yè)其他職能部門平行，這就無法對其他職能部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。同時，內(nèi)審計機構(gòu)又是在本單位管理層領(lǐng)導(dǎo)下行使職責(zé)，這就不可避免地受管理層的意志所左右，很難對管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀的監(jiān)督和評價。此外，內(nèi)部審計人員作為本單位的職工，既與單位存著在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系又與其他職工之間存在著復(fù)雜的人際關(guān)系，其審計工作易受環(huán)境干擾，上述這些都嚴(yán)重地制約著內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

1.2 內(nèi)部審計職能定位不準(zhǔn) 如何對內(nèi)部審計職能定位，直接影響著內(nèi)部審計的發(fā)展?？v觀現(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國家，將內(nèi)部審計職能定位為企業(yè)管理提供咨詢服務(wù)。而我國則將內(nèi)部審計職能定位為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，就是對各項經(jīng)濟(jì)活動實施審計監(jiān)，保證國家方針政策及財經(jīng)法的貫徹執(zhí)行，這種傳統(tǒng)的職能定位，不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，現(xiàn)代企業(yè)要求內(nèi)部審計要深入到企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域中去，為管理提供各項服務(wù)，以增加企業(yè)價值。

1.3 內(nèi)部審計范圍狹窄 長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部審計將主要精力集中在驗證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性，審計對象是會計憑證、賬簿、報表及相關(guān)資料，未深入到企業(yè)管理領(lǐng)域。在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，這種以財務(wù)收支審計為重點的內(nèi)部審計已不能直接協(xié)助企業(yè)加強內(nèi)部控制、規(guī)避風(fēng)險、完善內(nèi)部治理，增加企業(yè)價值，提高市場競爭力，無法滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

1.4 內(nèi)部審計方法手段落后 我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作，還停留在制度基礎(chǔ)審計階段，有的仍然采用原始的帳項基礎(chǔ)審計，就是以企業(yè)賬目和業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，且以事后審計為主，采用詳細(xì)審計或者借助審計人員的個人經(jīng)驗進(jìn)行抽樣審計，因而審計內(nèi)容的確定主觀性較大，不科學(xué)，準(zhǔn)確率低，成本高；就審計手段而言，僅憑一支筆、一個計算器和幾張紙，不會運用計算機審計，更談不上利用網(wǎng)絡(luò)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行實時監(jiān)督和控制，無法及時向決策層提供增加企業(yè)價值的建議。

1.5 內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低 內(nèi)部審計是一項專業(yè)性、政策性很強的工作，要完成內(nèi)審工作，必須具有政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員，目前我國內(nèi)部審計人員整治體素質(zhì)不高，其具體表現(xiàn)在：一是大多數(shù)內(nèi)審人員多是財會人員出身，企業(yè)管理、法律、工程技術(shù)等人才奇缺。二是知識結(jié)構(gòu)單一，多數(shù)人員僅對財務(wù)業(yè)務(wù)精通，對稅務(wù)、金融、外貿(mào)、信息技術(shù)等知識不足。三是創(chuàng)新能力、溝通能力、分析能力不強。四是少數(shù)內(nèi)審人員職業(yè)道德缺失，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計職業(yè)形象，也制約著內(nèi)部審計的發(fā)展。

2 推進(jìn)我國內(nèi)部審計發(fā)展的措施

2.1 科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，增強獨立性 企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)考慮企業(yè)的管理體制和經(jīng)營活動內(nèi)容，來確定內(nèi)部審計組織體系及其領(lǐng)導(dǎo)的隸屬關(guān)系，一般而言，內(nèi)部審計所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性權(quán)威性越強，反之，則越低。因此，筆者認(rèn)為公司制企業(yè)應(yīng)董事會下設(shè)審計委員會，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；在未實行公司制的企業(yè)中，內(nèi)部審由企總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，以解決由會計師或財務(wù)主管負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，造成成獨立性和權(quán)威性不足的問題；對于“一級法人、分級管理的”大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計可實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”自成體系的管理體制。

2.2 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間競爭加劇，風(fēng)險增加，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對內(nèi)部審計的需求發(fā)生了重大變化。針對這一變化，內(nèi)部審計工作應(yīng)由原來單一的“監(jiān)督型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變。從“監(jiān)督型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)型”，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計職能作用；對內(nèi)審人員來說，要樹立服務(wù)意識，針對企業(yè)在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部治理中出現(xiàn)的漏洞提出改進(jìn)措施和建議，實現(xiàn)企業(yè)價值增值；社會各界也要重新認(rèn)識內(nèi)部審計的職能作用，積極創(chuàng)造良好的內(nèi)審環(huán)境，使內(nèi)部審計真正成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“推進(jìn)器”。

2.3 擴大內(nèi)部審計領(lǐng)域 我國內(nèi)部審計應(yīng)適應(yīng)濟(jì)濟(jì)形勢發(fā)展的要求，將審計范圍擴展到企業(yè)管理的所有領(lǐng)域，其內(nèi)容包括：一是開展內(nèi)部控制審計。主要監(jiān)督、評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的嚴(yán)密性、完善性；管理規(guī)章制度的科學(xué)性、方法措施的適應(yīng)性、執(zhí)行的有效性，發(fā)現(xiàn)控制盲點，及時提出切實可行的建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。二是開展風(fēng)險管理審計。主要是對企業(yè)運行中的風(fēng)險管理政策與程序的適當(dāng)性，風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督評價，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)提出完善措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理，減少損失。三是公司治理審計。內(nèi)部審計作為公司治理機制的重要組成部分，應(yīng)在公司治理過程中采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對公司管理層遵守法律和規(guī)章情況、遵守公認(rèn)的業(yè)務(wù)規(guī)范、道德觀念、滿足社會期望的行為等進(jìn)行監(jiān)督和評價，發(fā)現(xiàn)問題，及早提醒管理層采取措施加以改進(jìn)，從而幫助組織提高經(jīng)營效率，增加價值。四是開展環(huán)境審計，就是過對本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)和環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行監(jiān)督和評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的環(huán)境問題，及時提供控制或合理規(guī)避環(huán)境風(fēng)險的建議和意見，以加強環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.4 采用現(xiàn)代審計方法和手段 隨著審計對象的復(fù)雜化和審計內(nèi)容的擴展，審計方法和手段也必須變革。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是審計方法發(fā)展的新階段，可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，從而提高企業(yè)整體效應(yīng)。在國際上，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方法，早已得到普遍推廣應(yīng)用。我國內(nèi)部審計人員要樹立風(fēng)險意識，積極推進(jìn)內(nèi)部審計方法向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變。而審計方法的變革必然推動審計手段的更新，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代里，企業(yè)很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，審計工作者不可能再去翻閱每一張原始憑證來驗證其真實性，這就決定了審計工必須借助于計算機這一手段來加以解決，實現(xiàn)審計手段計算機化、電子化并逐步發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)化，從而實現(xiàn)事前審計、事中審計和事后審緊密結(jié)合，不斷提高審計效果。

2.5 審計人員素質(zhì) 審計領(lǐng)域的拓展及現(xiàn)代審計方法、手段的運用，這就對內(nèi)審人員的知識和能力提出了更高的要求：一是要具有較高的政策水平，良好的職業(yè)道德，熟練掌握現(xiàn)代審計手段和方法。二是要既懂財務(wù)會計，熟悉審計業(yè)務(wù)，又具備企業(yè)管理、工程技術(shù)、工藝流程、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融等方面的知識的復(fù)合型人才。三是要加強自身學(xué)習(xí)，不斷更新知識，提高應(yīng)變能力。為此，要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，調(diào)整內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，以不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

綜上所述，為了更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計工作必須在繼承以往先進(jìn)工作經(jīng)驗和管理模式的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變審計理念、拓展審計范圍、運用現(xiàn)代化審計手段和方法，為改善企業(yè)營運，增加企業(yè)價值，作出更大貢獻(xiàn)。

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