王麗影/錦州星河房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司

關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異及協(xié)調(diào)的思考

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隨著社會(huì)體制的不斷變革，稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也發(fā)生了改變，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異變得越來(lái)越明顯，其中存在了一定的缺陷和問(wèn)題，使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)，嚴(yán)重影響了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，本文針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異及協(xié)調(diào)問(wèn)題進(jìn)行探討研究，對(duì)其中所存在的問(wèn)題做出詳細(xì)分析，并提出自身的看法與解決對(duì)策。

稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；差異；協(xié)調(diào)；思考

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的影響。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著很大的差異，這種差異多產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，有關(guān)部門(mén)要針對(duì)這一差異問(wèn)題做出調(diào)整，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，從而促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收公平的目的。因此，本文就稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行思考分析，并提出相關(guān)的解決措施。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異分析

1.目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門(mén)、股東、貸款人和其他有關(guān)方面提供決策有用的信息，而稅法的目的是保證公平征稅。對(duì)于這點(diǎn)很明顯的例子就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門(mén)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告團(tuán)體的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)彼此不完全相同也就不足為奇了。

2.原則差異。一是歷史成本原則的差異，稅法對(duì)歷史成本原則最為肯定，甚至當(dāng)會(huì)計(jì)界對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則求權(quán)責(zé)備，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值時(shí)，稅法仍然堅(jiān)決恪守這一原則，而稅法之所以如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比，歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值，但是它的可靠性強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)，這就必然帶來(lái)大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上，會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制以收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或者是修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。而稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制，是將稅收保收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上的。

三是對(duì)于“實(shí)質(zhì)重于形式原則”和“謹(jǐn)慎性原則”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。近年來(lái)從會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程可以看出會(huì)計(jì)處理越來(lái)越注重謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認(rèn)上會(huì)盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運(yùn)用，因?yàn)槎惙▽?duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)，因此稅法一般是不承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的，同時(shí)國(guó)家稅收不會(huì)去承擔(dān)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款，這無(wú)異于讓稅務(wù)部門(mén)替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)模式比較

我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)涵蓋流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)。第一，我國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，會(huì)計(jì)制度與稅收制度對(duì)各類(lèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，由此導(dǎo)致我國(guó)流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅收入的納稅調(diào)整事項(xiàng)比較多，而其他國(guó)家基本不涉及或者很少涉及流轉(zhuǎn)稅方面的差異。第二，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理獨(dú)具特色。一般來(lái)說(shuō)，即使是“法德合一模式”也存在所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，但是，我國(guó)所得稅所涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)不同于其他國(guó)家。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異分為時(shí)間性差異和永久性差異，雖然各國(guó)具體規(guī)定不盡一致，但綜合來(lái)看是永久性差異涉及的項(xiàng)目少、時(shí)間性差異涉及的項(xiàng)目多并集中表現(xiàn)在納稅時(shí)間推遲，所得稅稅基大都小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

由于我國(guó)會(huì)計(jì)中的永久性差異太多，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)壓力的增加，并且，稅收會(huì)計(jì)核算處理并沒(méi)有遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算配比的原則，從而使稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在差異。此外，由于時(shí)間性差異的約束，導(dǎo)致有些會(huì)計(jì)項(xiàng)目在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)無(wú)法進(jìn)行轉(zhuǎn)回，這是因?yàn)槎惙ㄔ试S的規(guī)定時(shí)間都比較長(zhǎng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了一個(gè)企業(yè)正常的存續(xù)期，而國(guó)際上通常將這種稅務(wù)會(huì)計(jì)工作稱作“稅收籌劃”，這種工作制度自身所存在的差異就為稅收籌劃工作提供了可靠的平臺(tái)。因此，這也是其他發(fā)達(dá)國(guó)家重視稅收會(huì)計(jì)的主要原因之一，也是為企業(yè)減少成本支出的有效手段。

三、協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)策

如何才能減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠協(xié)調(diào)發(fā)展，其有效的解決途徑就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而靠攏，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)盡可能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)一致，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)組成中的一部分，既要遵守規(guī)定的稅收規(guī)章制度以外，還要遵循會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)原則，從而做到與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的一致。因此，這樣不僅能夠快速減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，還能夠體現(xiàn)稅收公平的發(fā)展原則。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)遵循會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則。對(duì)應(yīng)征稅收和其他成本費(fèi)用都要按照會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行記賬，這樣不但減少可稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，還能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生值和配比的原則，從而實(shí)現(xiàn)公平稅收的發(fā)展策略。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)也要遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。如按照現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，“視同銷(xiāo)售”行為是沒(méi)有現(xiàn)金流入的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，對(duì)此征稅無(wú)疑增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。實(shí)際上類(lèi)似此種沒(méi)有現(xiàn)金流入的事項(xiàng)還有很多，如評(píng)估增值納稅、對(duì)外捐贈(zèng)納稅等。稅收制度減少類(lèi)似規(guī)定，不但可以減少兩制度的差異，還體現(xiàn)了稅收合理征收原則。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)要遵循會(huì)計(jì)核算的原則。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)只重視稅收收入，常常忽略了稅收征收中所投入的成本，從而造成我國(guó)稅收征收成本過(guò)度的浪費(fèi)。因此，在企業(yè)稅收會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，需要真正遵循會(huì)計(jì)核算的重要原則，針對(duì)企業(yè)納稅的相關(guān)流程，進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)的核算，確保核

算結(jié)果的準(zhǔn)確性，對(duì)于企業(yè)納稅工作中無(wú)關(guān)緊要的納稅資料，可以簡(jiǎn)化處理或是直接省略，從而提高稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的效率與質(zhì)量。

4.定稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅務(wù)會(huì)計(jì)自身就是會(huì)計(jì)學(xué)中的一個(gè)分支，當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)還沒(méi)有具備完全獨(dú)立的條件下，要將納稅調(diào)整事項(xiàng)歸納到會(huì)計(jì)核算范圍中，并確認(rèn)納稅調(diào)整在會(huì)計(jì)體系中所占據(jù)的地位，對(duì)一切相關(guān)的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)做出分類(lèi)，從而減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度之間的差異，因此，本文總結(jié)出以下幾種措施：

首先，對(duì)于流轉(zhuǎn)稅類(lèi)應(yīng)征稅收的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，盡量做到與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理保持一致。并將沒(méi)有現(xiàn)金流通的納稅差異項(xiàng)目做出取消處理，當(dāng)銷(xiāo)售退后或產(chǎn)生壞賬時(shí)，要進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算處理，如果應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的情況，就要在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，并將已經(jīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅類(lèi)的稅收和管理附加費(fèi)給予退還。

其次，要盡量避免所得稅會(huì)計(jì)核算處理不一致的事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)是決定稅收的根本條件，只有經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，稅收才會(huì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。因此，就我國(guó)目前企