于慧萍

（中國人民銀行白山市中心支行，吉林白山 134300）

對新模式下內(nèi)審工作的思考

于慧萍

（中國人民銀行白山市中心支行，吉林白山 134300）

近年來，人民銀行在加強金融宏觀調(diào)控、維護金融穩(wěn)定、改進金融服務(wù)與管理等方面的任務(wù)日益繁重。國際金融危機爆發(fā)后，國際社會深刻反思危機的教訓(xùn)，汲取應(yīng)對危機的經(jīng)驗，其中對主要經(jīng)濟體中央銀行資產(chǎn)負債表的健康性和組織治理的健全有效性給予了特別的關(guān)注。為適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟、金融形勢，人民銀行特別需要進一步完善內(nèi)部管理和治理機制。內(nèi)部審計部門負有風(fēng)險監(jiān)督和改進風(fēng)險管理與組織治理的職能任務(wù)，在加強和改進內(nèi)部控制和組織治理中應(yīng)該發(fā)揮特別作用。當(dāng)前人民銀行各級管理層對內(nèi)審工作防范風(fēng)險、服務(wù)管理、支持決策的期望日益提高，使得傳統(tǒng)局部的、微觀視野的審計內(nèi)容和就事論事的審計意見，越來越難以適應(yīng)要求，內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型成為加強和改進央行治理的現(xiàn)實需要。人民銀行的內(nèi)審工作經(jīng)過2011年-2013年三年的轉(zhuǎn)型實踐，從2014年將全面采用新的審計方式，轉(zhuǎn)換新的審計理念，借此推動內(nèi)審工作深化發(fā)展，進而更好地為履行央行職責(zé)服務(wù)。

一、 審計理念由傳統(tǒng)常規(guī)性檢查轉(zhuǎn)向管理審計、績效審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h2>

通過近三年的轉(zhuǎn)型實踐活動，尤其是總行內(nèi)審司從2013年12月16日開始的《內(nèi)審知識與業(yè)務(wù)》遠程培訓(xùn)課程，大大加強了廣大內(nèi)審人員“用研究和分析的方法搞審計”理念的樹立。審計工作不應(yīng)再僅僅滿足于提出一些存在問題和改進建議，內(nèi)審轉(zhuǎn)型的方向之一就是由查錯糾弊功能向更多發(fā)揮顧問咨詢作用、更具建設(shè)性的增加價值功能轉(zhuǎn)變。一是在審計過程中加強內(nèi)審綜合研究分析問題、分析案例、評估風(fēng)險、評價績效的意識，提出改進內(nèi)部控制、完善風(fēng)險管理、提高運行效果的建設(shè)性審計建議；二是注重審計評價應(yīng)是對被審計單位取得的成績和存在問題的綜合性評價，避免“成績是成績，問題是問題”的審計評價兩張皮現(xiàn)象，圍繞被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的合規(guī)性、有效性、健全性進行評價。

二、審計手段與方法的改變是今后內(nèi)審工作的主要方向

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫻ぷ鞯撵`魂。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為風(fēng)險基礎(chǔ)審計，是指以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各種因素，并根據(jù)量化風(fēng)險水平確定實施審計的范圍和重點,進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。內(nèi)審人員在審計工作中要積極運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顕@央行中心工作，認真履行工作職責(zé)，努力提高服務(wù)于央行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與組織治理的能力。通過人民銀行外部環(huán)境因素和相關(guān)社會主體間的協(xié)調(diào)因素，分析人民銀行所處的宏觀社會經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境，發(fā)現(xiàn)潛在的重要戰(zhàn)略風(fēng)險以及重大事項；通過控制環(huán)境、管理層風(fēng)險評估程序、財務(wù)報告信息系統(tǒng)、控制與監(jiān)督等內(nèi)控機制的主要內(nèi)容分析人民銀行內(nèi)部關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確定環(huán)節(jié)風(fēng)險；對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進行評估和總結(jié)，確定被審單位業(yè)務(wù)的高風(fēng)險點等方面開展風(fēng)險評估，并通過審計調(diào)查和現(xiàn)場審計等方式，努力驗證風(fēng)險的存在，并進一步預(yù)測造成的損失，從而引起被審計對象的關(guān)注，與審計對象一同討論控制和消除風(fēng)險的方法和措施，通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤_到控制風(fēng)險、化解風(fēng)險的理想審計目地和效果。

績效審計是提高組織工作效率的有力推動?？冃徲嬀褪菍徲嬋藛T采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對政府部門及企事業(yè)單位的項目、活動和功能就其實現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價，提出改進意見，改善公共責(zé)任，為有關(guān)方面決策提供信息?？冃徲嬇c規(guī)范性審計不同。規(guī)范性審計有現(xiàn)成的制度標(biāo)準，就象一把尺子，審計人員拿著這把尺子對審計業(yè)務(wù)的開展情況進行比對，看是否符合標(biāo)準，是否違背了相關(guān)制度。而績效審計有時是在“好不好”、“能否更好”上進行評價，這就要求審計人員通過交談、詢問等多種方式進行調(diào)查，而在制定審計方案時，審前調(diào)查更為重要，投入的工作量往往要占整個項目工作量的三分之一，甚至一半。通過采集大量的數(shù)據(jù)資料，運用層次分析法、德爾菲專家法、構(gòu)造判斷矩陣等進行分析評價，只有通過多種方式才能取得良好的績效審計效果。積極開展績效審計，不僅能充分發(fā)揮績效審計在央行履職中的增值作用，同時還能促進人民銀行各部門按照“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”原則開展工作，為推動央行整體提高履職水平，發(fā)揮積極的促進作用。

三、建議

1.注重發(fā)揮內(nèi)審的咨詢和協(xié)調(diào)職能。一是進一步發(fā)揮內(nèi)審的過程介入、實時監(jiān)督作用，積極參加本行及各部門制度建設(shè)工作，發(fā)揮內(nèi)審的專業(yè)特長，從防范風(fēng)險和完善控制的角度提出制度性意見和建議；二是在介入和服務(wù)本行有關(guān)管理活動如大額采購、預(yù)算資金分配、行政處罰等方面，應(yīng)做到過程監(jiān)督、提出質(zhì)疑、不參與決策，保持審計的獨立性和客觀性；三是充分發(fā)揮內(nèi)審部門在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的協(xié)調(diào)作用，建立和完善與業(yè)務(wù)部門的交流磋商機制，加強與紀檢監(jiān)察、事后監(jiān)督等相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，提高審計工作效率，增加內(nèi)審部門價值。

2.推進審計成果轉(zhuǎn)化。審計成果是審計工作的核心，是審計項目最終結(jié)果的體現(xiàn)。審計成果經(jīng)過充分運用和轉(zhuǎn)化，才能達到增加價值的目的。然而，內(nèi)審部門忙于各類審計，在審計過程中雖然投入了較高的成本，卻忽略了審計成果的運用和轉(zhuǎn)化，造成了審計成果的閑置和浪費，影響了審計成果產(chǎn)出的最大化和最優(yōu)化。內(nèi)審部門應(yīng)注重內(nèi)審成果的深加工。一是通過建立內(nèi)審回訪機制，了解被審計單位對內(nèi)審處理決定的落實情況，跟蹤回訪，督促整改落實到位。二是年末將內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的各類問題進行綜合歸納，分析問題產(chǎn)生的原因和性質(zhì)，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險和后果進行分析，有針對性地為有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門提出防范措施和建議，發(fā)揮內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”功能。三是以課題研究提升審計成果。樹立“揭露問題不是唯一目的，重要的是解決問題”的思路，強化對政策建議的分析研究力度，做到課題研究和審計成果相輔相成、互相促進，實現(xiàn)審計成果的價值增值。

3.針對新模式下工作的難點加強學(xué)習(xí)，增強能力，強化素質(zhì)。注重打破單純合規(guī)性審計的局限，深刻研究績效審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑u價體系，勤于思考，充分發(fā)揮主觀能動性，通過增強審計建議的建設(shè)性來體現(xiàn)審計價值。改進審計手段，提升審計質(zhì)量，審計方法手段的改進和審計質(zhì)量的提升是內(nèi)審轉(zhuǎn)型的兩個重要方面。國內(nèi)外的實踐表明，審計手段的改進，尤其是計算機輔助審計技術(shù)的運用，是提升審計質(zhì)量的重要方法。基層央行內(nèi)審人員應(yīng)從傳統(tǒng)的查閱資料記錄、憑證賬表為主，向更多地運用個別詢問、多層次座談、問卷調(diào)查、外調(diào)走訪、先進標(biāo)桿比較以及功能效果測試等多種審計方法轉(zhuǎn)變，大膽運用層次分析法、計算機輔助審計等先進審計手段開展審計實踐。

要在增強能力，提高素質(zhì)上下功夫。在工作中，保持高度負責(zé)的工作態(tài)度，盡職盡責(zé)、高質(zhì)、高效地履行好審計監(jiān)督與服務(wù)工作職責(zé)。在工作方式上，要講究方法，建立高效和諧的審計關(guān)系。要建立有效的交流磋商機制，多渠道加強審計溝通；要善于站在管理者、審計對象的角度思考問題；審計結(jié)論要既不隱瞞，也不夸大；整改建議要切實可行，一語中的。在工作技能上，要向?qū)徲媽ο髮W(xué)、請審計對象教，在崗位上學(xué)、在培訓(xùn)中學(xué)，深挖自身潛力，提高綜合素質(zhì)。

（責(zé)任編輯：何昆燁）

于慧萍，女，漢族，本科，中國人民銀行白山市中心支行，會計師。