祁曉敏/遼西技師學(xué)院

新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位如何加強(qiáng)內(nèi)部控制

祁曉敏/遼西技師學(xué)院

繼2013年1月1日新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)行后，財(cái)政部又于2014年1月1日起實(shí)施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這些制度、規(guī)范在完善健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系的同時(shí)，也對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提出了新的挑戰(zhàn)。本文就此形勢(shì)下的事業(yè)單位內(nèi)部控制問題，提出幾點(diǎn)解決辦法。

會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位管理體制中的核心內(nèi)容，它關(guān)系到單位資產(chǎn)的安全完整，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的正確及時(shí)，良好的內(nèi)部控制制度才能保證整個(gè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行。但許多事業(yè)單位在這方面的工作存在著不足之處，尤其是新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)行后，各事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度更亟待加強(qiáng)。本文就我國事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方面存在的問題進(jìn)行分析，以提高財(cái)務(wù)管理效率和水平，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制為目的，就事業(yè)單位如何在新會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)內(nèi)部控制工作提出幾點(diǎn)看法和意見。

一、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）會(huì)計(jì)控制規(guī)范流于形式，內(nèi)部管理粗放

在2014年1月1日實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》前，無論國際還是國內(nèi)，都沒有專門針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范性文件。這導(dǎo)致許多事業(yè)單位以一般財(cái)經(jīng)法規(guī)甚至工作經(jīng)驗(yàn)來代替內(nèi)部控制制度，或者照搬其他單位內(nèi)控制度，造成各單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的標(biāo)準(zhǔn)不一致，實(shí)用性差，沒有起到堵塞漏洞、防范資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的作用。同時(shí)，內(nèi)部管理比較粗放，業(yè)務(wù)流程設(shè)置不盡合理，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就可報(bào)銷，內(nèi)部審計(jì)制度不健全，許多事項(xiàng)運(yùn)作與財(cái)務(wù)管理僅憑經(jīng)驗(yàn)和慣例，沒有行之有效的內(nèi)部控制規(guī)范，更缺乏系統(tǒng)、完整、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制制度體系。

（二）內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不合理，獨(dú)立性差

在實(shí)際的內(nèi)部控制管理過程中，大多事業(yè)單位管理的組織結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)管部門的獨(dú)立性差：管理部門和監(jiān)管部門是從屬關(guān)系，而不是并列關(guān)系，使得在實(shí)際財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制管理過程中，監(jiān)管部門權(quán)威性和獨(dú)立性不夠，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況的作用。極易造成貪污受賄、挪用公款、違規(guī)操作等違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)管部門形同虛設(shè)。

據(jù)2011年5月26日的正義重慶網(wǎng)報(bào)道，近年來，國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位的出納員貪污（侵占）、挪用公款犯罪尤為突出，小小出納員侵吞巨額資金的案例屢見報(bào)端，且出納員多與會(huì)計(jì)員、單位領(lǐng)導(dǎo)共同作案，造成了極為惡劣的社會(huì)影響。據(jù)調(diào)查，三峽庫區(qū)某檢察院2005年以來，共查處財(cái)務(wù)人員犯罪26人，其中出納員14人，財(cái)務(wù)人員占查處犯罪總?cè)藬?shù)的20.63%，而出納員竟占財(cái)務(wù)人員犯罪人數(shù)的53.85%。這些數(shù)據(jù)足以說明事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題多多。

（三）缺乏完善的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，資產(chǎn)流失嚴(yán)重

原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)都不計(jì)提折舊，基建賬數(shù)據(jù)不并入會(huì)計(jì)“大賬”單獨(dú)反映，捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰，這些規(guī)定直接導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)的實(shí)物管理與價(jià)值管理不同步，會(huì)計(jì)信息的完整性、及時(shí)性不能實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，因?yàn)檫@些問題的存在，導(dǎo)致長期以來事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)的使用過程也缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的職業(yè)技能缺失，職業(yè)態(tài)度不夠

很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控人員對(duì)當(dāng)下事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理核算中的新理念、新知識(shí)、新技術(shù)、新方法的了解認(rèn)識(shí)不足，其自身的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際的業(yè)務(wù)能力較低，有的甚至是半路出家的非本專業(yè)人員，缺乏最基本的專業(yè)能力。正是因?yàn)槿狈I(yè)的素養(yǎng)，使得這些人員對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不足，執(zhí)行力差，在工作中缺乏及時(shí)、合理的分析、預(yù)測(cè)、控制能力，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)惟命是從，對(duì)工作馬虎敷衍。

二、如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制

（一）建立健全各單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范，加強(qiáng)內(nèi)部管理

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已經(jīng)開始施行，這個(gè)規(guī)范詳細(xì)全面地構(gòu)架了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，對(duì)各事業(yè)單位都有很好的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。事業(yè)單位應(yīng)該以此為藍(lán)本，結(jié)合單位實(shí)際情況，梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立健全其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范。只有具體、明確、行之有效的規(guī)范，才能保證業(yè)務(wù)流程可控，問題可防。同時(shí)，內(nèi)部管理也要跟上來，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施負(fù)責(zé)，最高管理層對(duì)制度足夠重視有積極性，是內(nèi)部管理卓有效率的重要前提。在具體的日常工作中，要做到：

1.不相容崗位相互分離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制；2.內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)；3.歸口管理。根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。

（二）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，確保獨(dú)立性

要確保監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，就必須把其設(shè)置成單獨(dú)的直接對(duì)最高管理層負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制職能部門，能獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。只有這樣，才使財(cái)務(wù)信息在單位內(nèi)部的傳遞及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)、有效。

（三）建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，完善賬務(wù)處理，確保資產(chǎn)安全、完整

各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全和有效使用；還應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保不相容崗位相互分離，確保資產(chǎn)安全完整。并按照新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，對(duì)符合規(guī)定的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)確計(jì)量、及時(shí)入賬，合理計(jì)提折舊和攤銷；將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”；加強(qiáng)財(cái)政投入資金的核算，按規(guī)定在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程進(jìn)行清晰的賬務(wù)處理流程。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)和職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員是單位內(nèi)部控制工作的主體，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的高低直接決定著內(nèi)部控制工作的成敗。因此，著手改善目前事業(yè)單位的很多財(cái)務(wù)內(nèi)控人員專業(yè)素質(zhì)低、職業(yè)能力差、職業(yè)道德水平低下的情況，就成了當(dāng)務(wù)之急。要解決這個(gè)問題，可以下幾個(gè)方面做起：

1.所有工作人員必須持證上崗，保證其有必要專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功，可以勝任工作要求；2.通過定期的、專業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)控人員對(duì)當(dāng)今事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控領(lǐng)域內(nèi)的新知識(shí)、新業(yè)務(wù)、新方法的認(rèn)識(shí)、了解和掌握，使其緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐；3.實(shí)行定期的崗位輪換制度，使相關(guān)工作人員有新鮮感，消除厭煩情緒；同時(shí)還可以提高競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，激發(fā)出其潛力和積極性；在制度上保證內(nèi)控人員不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)以適應(yīng)新崗位的工作要求，提高其業(yè)務(wù)能力；4.不斷加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，使其充分認(rèn)識(shí)到事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性。我國的事業(yè)單位多為教科文衛(wèi)，新聞出版、體育、環(huán)境監(jiān)測(cè)、城市建設(shè)等方面的機(jī)構(gòu)，這些單位在有中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，起著至關(guān)重要的作用。事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員應(yīng)該通過不斷的政治學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)到自己職業(yè)道德水平的高低，對(duì)本職工作、對(duì)所在行業(yè)在國民心中形象的好壞都有著深遠(yuǎn)影響，從而提升職業(yè)榮譽(yù)感，提高主觀能動(dòng)性，端正工作態(tài)度。

總之，事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作直接決定著事業(yè)單位的穩(wěn)定、發(fā)展，不斷強(qiáng)化其內(nèi)部控制，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。在新的會(huì)計(jì)制度下，我們應(yīng)該開動(dòng)腦筋，通過各種渠道和方法，積極構(gòu)建和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系并使其有效運(yùn)行，促進(jìn)事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中貢獻(xiàn)自己的力量，和諧、可持續(xù)的發(fā)展下去。

[1]《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》.

[2]《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》.

[3]《新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制探析》，苗萌，《山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校校報(bào)》，2014,16（1）.