荊淑梅/黑龍江農(nóng)墾建工有限公司

內(nèi)部審計在施工企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用

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在國家當前的新經(jīng)濟形勢下，企業(yè)的規(guī)模日益擴大，其機構(gòu)和業(yè)務(wù)日益繁雜，所面臨的風(fēng)險也不斷增加。目前，隨著施工企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，管理模式也隨之多樣化，同時施工企業(yè)項目分散、跨地經(jīng)營導(dǎo)致管理難度大，往往令管理者感到鞭長莫及。另外，建筑市場面臨“僧多粥少”的局面，即施工企業(yè)眾多，建設(shè)項目相對較少，導(dǎo)致市場競爭十分激烈。因此，施工企業(yè)這種經(jīng)營分散、管理鏈條長、跨度大等特點使得內(nèi)部審計監(jiān)督職能得以充分發(fā)揮。本文就當前施工企業(yè)面臨的主要風(fēng)險進行了分析，同時提出了企業(yè)開展內(nèi)部審計的相關(guān)思路，對于保證項目實現(xiàn)預(yù)期目標，減少或避免損失的發(fā)生都具有重要現(xiàn)實意義。

內(nèi)部審計；企業(yè)；施工；風(fēng)險

企業(yè)風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險進行識別、評估、應(yīng)對和監(jiān)察，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進行管理，為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理的保證。同時，由于內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督評價活動。內(nèi)部審計通過監(jiān)督職能的發(fā)揮，能夠發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題，從而規(guī)范經(jīng)營管理行為，促進企業(yè)運作合法、合規(guī)。而施工企業(yè)由于建設(shè)項目具有工期長、投資大、參與主體多、組織關(guān)系復(fù)雜、單一性和多樣性并存等特點，在管理過程中存在很多不確定因素。而內(nèi)部審計由于在企業(yè)中具有獨特的位置，通過恰當?shù)姆治龊驼_的判斷來規(guī)避風(fēng)險。

一、當前施工企業(yè)面臨的主要風(fēng)險

1.盲目簽約，缺乏風(fēng)險評估及保護措施。首先，施工企業(yè)在簽訂合同時未能全面考慮合同條款，遺漏重要條款給企業(yè)造成重大損失。其次，在履行經(jīng)濟合同的過程中，一方?jīng)]有嚴格履行或違反合同條款，給一方或雙方造成重大經(jīng)濟損失。最后，當前建筑市場存在的許多問題，如工程安全質(zhì)量問題、工程款拖欠問題、原材料價格問題等，都與合同履行不良有著密切的關(guān)系。另外，由于建筑行業(yè)市場環(huán)境欠規(guī)范、行業(yè)政策缺失等因素，施工企業(yè)長期處于惡勢競爭狀態(tài)，有的企業(yè)把爭取最大的市場份額作為彌補產(chǎn)值利潤低下甚至虧損的主要手段。

2.融資不當，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險是指公司財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險。包含籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險及收益分配風(fēng)險等。財務(wù)風(fēng)險存在于建筑安裝工程施工生產(chǎn)過程的始終，由于其存在的客觀性和不確定性，使企業(yè)在組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的過程中必須正確預(yù)測和衡量財務(wù)風(fēng)險。工程項目會遇到的財務(wù)風(fēng)險很多，主要有資金風(fēng)險和稅收風(fēng)險，資金風(fēng)險主要指有些項目資金不足。這樣就加大了施工企業(yè)貨幣資金的墊付量，再加上企業(yè)資本經(jīng)營需要的資金，財務(wù)費用支出額度較大，施工設(shè)備的大額購置支出，加大了施工企業(yè)的資金風(fēng)險。因此，我們應(yīng)采取適當?shù)目刂婆c防范措施，降低財務(wù)風(fēng)險、減少損失，以實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟效益。

3.低價中標,導(dǎo)致成本風(fēng)險。低價法是建筑招投標市場普遍使用的一種評標方法，低價投標則成為投標人投標報價的主要競爭方式，即投標人常說的低價中標。低價中標是指中標價格低于實際成本的不可控成本風(fēng)險。建筑市場發(fā)展到今天，已經(jīng)越來越成為一個微利的市場。建筑企業(yè)的微利經(jīng)營成為不爭的現(xiàn)實。為了低價中標,開發(fā)商在方案中都將風(fēng)險因素壓到最低。同時，企業(yè)為了能夠以相對低的報價中標，往往是在預(yù)算的基礎(chǔ)上大幅度降低投標價格、雖未降低材料的單價、但承包工程合同中又將材料單價包死等。標書中減少的臨時工程數(shù)量或降低的臨時工程單價，在實際施工時根本無法減少或降低，從而使投標書中的臨時工程價值遠遠低于實際造價。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的應(yīng)用

1.內(nèi)部審計能夠強化風(fēng)險評估。施工企業(yè)內(nèi)部審計作為結(jié)合內(nèi)部財務(wù)審計和風(fēng)險管理的一種有效工具，通過風(fēng)險分析，制定審計計劃與公司高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連在一起，并確保審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將施工企業(yè)風(fēng)險管理原則貫穿于整個內(nèi)部審計過程中。即：在繼續(xù)做好財務(wù)收支、經(jīng)濟效益和內(nèi)控制度執(zhí)行審計的基礎(chǔ)上，更要參與風(fēng)險管理，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、評價重要的風(fēng)險因素，最大限度地降低企業(yè)風(fēng)險。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)全面建立了風(fēng)險管理過程，內(nèi)部審計因此能夠擔負起風(fēng)險管理的職能。內(nèi)部審計可以深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)部審計人員更多的是以風(fēng)險發(fā)生的可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找并防范風(fēng)險。另外，內(nèi)部審計從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，在施工生產(chǎn)、物資采購、工程款回籠、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險，做出相關(guān)評價。

2.內(nèi)部審計可以避免財務(wù)風(fēng)險。長期以來，我國內(nèi)部審計受管理體制、職能定位、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等諸多因素的影響，缺乏必要的獨立性和足夠的權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從內(nèi)部審計職業(yè)自身分析，普遍存在審計風(fēng)險意識淡薄的問題。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計的利益與企業(yè)整體利益緊密相聯(lián)，可謂同舟共濟、榮辱與共。因而，內(nèi)部審計風(fēng)險與企業(yè)為達到經(jīng)營目標所面臨的風(fēng)險具有一致性。內(nèi)部審計關(guān)口由事后審計向事前、事中、事后審計相結(jié)合轉(zhuǎn)移在傳統(tǒng)審計模式中，內(nèi)部審計著眼于對已發(fā)生的經(jīng)濟活動進行審查，即在企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生之后就其結(jié)果進行審計，實行事后審計。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以風(fēng)險為核心，風(fēng)險是面向未來的，直接和目標及戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)，將事后的反饋延伸到事前以及事中，克服了制度導(dǎo)向內(nèi)部審計的缺陷，能夠為企業(yè)高級管理者預(yù)測未來提供更多信息，還可以使企業(yè)避免財務(wù)風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計可以避免成本風(fēng)險。成本管理風(fēng)險主要是指沒有達到預(yù)期可控成本目標和高于國際市場成本而喪失國內(nèi)外競爭能力?，F(xiàn)代審計的一個重要特點是充分運用現(xiàn)代經(jīng)濟統(tǒng)計技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計效率，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。風(fēng)險管理是企業(yè)管理層的職責所在。為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，管理層應(yīng)當確保企業(yè)具備良好的風(fēng)險管理流程，并且在經(jīng)營過程中正常運轉(zhuǎn)。由于成本費用風(fēng)險幾乎遍及分公司領(lǐng)導(dǎo)和職工能夠想到或想不到的每一個角落。只要有強烈的成本費用節(jié)約意識和健全的全員成本費用管理辦法，就一定能夠捕捉到每一個可能帶來財務(wù)風(fēng)險的成本費用控制關(guān)鍵點。風(fēng)險管理是企業(yè)避免失敗、贏得成功的重要手段，同任何經(jīng)濟活動一樣，項目風(fēng)險和項目利潤總是并存的，既沒有完全脫離風(fēng)險的利潤，也沒有毫無利潤的純風(fēng)險，施工企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)好與社會、市場、環(huán)境等各方面的關(guān)系，對風(fēng)險的預(yù)測和識別，從而確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。

三、結(jié)束語

總之，內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，是企業(yè)自我約束和自我監(jiān)督機制的重要組成部分。因此，構(gòu)建和有效實施內(nèi)部審計體系已成為當前施工企業(yè)急需解決的問題，這也對現(xiàn)代建筑施工企業(yè)有著至關(guān)重要的現(xiàn)實意義。