路景香/東北特鋼集團(tuán)北滿特殊鋼有限責(zé)任公司財務(wù)處

淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制

路景香/東北特鋼集團(tuán)北滿特殊鋼有限責(zé)任公司財務(wù)處

研究企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部會計控制，對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，防止資產(chǎn)流失，保證會計信息質(zhì)量，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著非常重要的意義。

企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)計業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制定的政策與程序。

會計核算和企業(yè)內(nèi)部會計控制是相互聯(lián)系，相輔相成的，沒有有效的內(nèi)部會計控制，會計核算的質(zhì)量就難以得到保證。《內(nèi)部會計控制規(guī)范》明確規(guī)定：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)?！彼辛Φ乇ＷC了在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后的內(nèi)部會計控制，使會計核算的全過程得到有效地質(zhì)量保證。作者所在的單位是東北特鋼集團(tuán)北滿特殊鋼有限責(zé)任公司（以下簡稱公司）結(jié)合作者所在的公司淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制。

一、貨幣資金的管理和控制

公司結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)展變化，核定最佳貨幣資金持有額度，實行貨幣資金動態(tài)收支平衡系統(tǒng)。資金調(diào)度每天將貨幣資金收支情況及時反饋給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以便平衡當(dāng)日貨幣資金，這就避免了收入不能按計劃執(zhí)行時造成支付危機(jī)的風(fēng)險。同時建立了貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，對支出項目由各主管部門填制用款申請書，由總經(jīng)理及財務(wù)總監(jiān)同時在用款申請書上簽批，做到重點項目有保證，正常工作不影響。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定要求，加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，以此確保資金的安全完整。

二、往來款項的管理和控制

對于各種往來款項，應(yīng)及時登入往來款賬戶，并定期進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計分析，促進(jìn)貨款回收，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度；及時分析壞帳發(fā)生的可能性及其原因，確定合理的壞帳準(zhǔn)備提取比率。為加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理與回收，公司制定了《應(yīng)收賬款管理制度》，同時將銷售人員的工資與貨款的收回時限、回收比例掛鉤，并制定了嚴(yán)格的考核制度，以實際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)，加強(qiáng)貨款回收。對應(yīng)收賬款進(jìn)行定期全面清理，以減少未達(dá)款項。對清回的實物資產(chǎn)及時入賬并及時處理，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的清收和管理，同時正確利用法律手段進(jìn)行清收欠款。

三、存貨的管理和控制

嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)物資購進(jìn)、入庫、轉(zhuǎn)移、銷售等環(huán)節(jié)的計量、驗收管理要求，規(guī)范各項財務(wù)的轉(zhuǎn)移、調(diào)出、調(diào)入、收發(fā)、領(lǐng)退、盤盈、盤虧、毀損、報廢的管理制度及相關(guān)手續(xù)，定期或不定期進(jìn)行財物盤點，對保管人員進(jìn)行定期考核、獎懲。作者所在的公司是冶金企業(yè)，根據(jù)自身的生產(chǎn)、工藝流程特點，選擇采用歸口管理、定額控制等先進(jìn)方法，對主要原材料如鐵合金、鋼鐵料等歸集團(tuán)統(tǒng)一管理及采購；設(shè)備用備件由生產(chǎn)車間提報主管部門批準(zhǔn)報采購處采購。為此大力降低存貨的資金占用，加速資金的周轉(zhuǎn)速度。

四、成本費用的管理和控制

企業(yè)應(yīng)做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作，制定成本費用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)成本費用的性質(zhì)進(jìn)行歸口管理，并將成本總目標(biāo)層層分解落實到有關(guān)分廠、工段、班組個人。公司將年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)分解到各分廠車間，通過班組核算進(jìn)行分解，做到每一項指標(biāo)都有人負(fù)責(zé)，同時對分廠實行標(biāo)準(zhǔn)成本考核，將成本管理與責(zé)任利益直接掛鉤。在采購過程中，采用擇優(yōu)招標(biāo)、比價采購等方式（不少于三家），降低采購成本。加強(qiáng)質(zhì)量成本工程的分析和研究，采取有效措施，提高成材率，降低廢品損失，降低產(chǎn)品的質(zhì)量成本。明確管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等費用計劃的編制方法，建立嚴(yán)格的費用預(yù)算和費用審批制度，明確各項費用權(quán)責(zé)歸屬，確立財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和管理部門在費用管理控制上的關(guān)系，實行費用限額管理制度，嚴(yán)格超計劃超進(jìn)度支出，節(jié)約獎勵，超支自負(fù)。

五、籌資與投資的管理與控制

企業(yè)應(yīng)在籌資時，進(jìn)行認(rèn)真研究，合理選擇籌資方式，降低籌資風(fēng)險和籌資成本，籌資前要預(yù)測資金需求量，以按需定籌、收支平衡為原則；周密研究資金項目的價值與資金使用效果，籌資結(jié)構(gòu)要與企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，資本結(jié)構(gòu)要與公司的長期資產(chǎn)規(guī)模相適應(yīng)，籌資總規(guī)模要與企業(yè)發(fā)展要求、承受能力、償還能力、收益能力相適應(yīng)，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營度要把握好。公司在2013年在原有的基礎(chǔ)上擴(kuò)充融資渠道，財務(wù)處根據(jù)公司2013年的經(jīng)營計劃及新項目規(guī)劃，做好融資、貸款、理財工作，保證生產(chǎn)及技改資金供給，及時掌握各金融機(jī)構(gòu)的貼現(xiàn)率，了解各家有可能合作銀行的產(chǎn)品及各項金融指標(biāo)，最大限度地降低財務(wù)費用。加強(qiáng)工程項目的預(yù)算，招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。在投資項目實施時，要嚴(yán)格過程控制和終端控制，及時反饋財務(wù)信息，嚴(yán)格投資預(yù)算目標(biāo)管理，非經(jīng)法定程序不得突破預(yù)算。同時嚴(yán)禁對外擔(dān)保，防范財務(wù)風(fēng)險。

六、強(qiáng)化財務(wù)會計的核算，及時反映財務(wù)信息

對原始單據(jù)的來源及其真實性、合法性、完整性進(jìn)行嚴(yán)格審核。必須嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)的原始記錄工作；統(tǒng)一規(guī)范各種原始記錄的格式、內(nèi)容、填制方法和簽署、傳遞、匯集、審核等程序，對不合格、不合法的原始單據(jù)，一律拒絕接收。建立健全內(nèi)部稽核制度，明確規(guī)定內(nèi)部稽核工作的組織形式，具體分工、職責(zé)權(quán)限，規(guī)范審核憑證、賬簿、報表的方法。建立會計人員崗位責(zé)任制，對會計人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之相互牽制相互制約，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就對記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行編號處理，以此保證會計業(yè)務(wù)及時、完整、準(zhǔn)確、合法。企業(yè)的財務(wù)工作崗位定期或不定期進(jìn)行輪換，使其達(dá)到崗位間相互制約、聯(lián)貫，使每位財會人員都能精通掌握每個崗位的工作內(nèi)容，提高會計核算的質(zhì)量。

總之，企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，企業(yè)只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的內(nèi)部會計控制制度，才能保護(hù)財產(chǎn)的安全完整，才能確保經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，才能有利于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使企業(yè)更好實現(xiàn)健康、有序可持續(xù)發(fā)展。