路景香/東北特鋼集團(tuán)北滿特殊鋼有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)處

淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

路景香/東北特鋼集團(tuán)北滿特殊鋼有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)處

研究企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，防止資產(chǎn)流失，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著非常重要的意義。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定的政策與程序。

會(huì)計(jì)核算和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是相互聯(lián)系，相輔相成的，沒有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以得到保證?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》明確規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)?！彼辛Φ乇ＷC了在會(huì)計(jì)核算過程中實(shí)行有效的事前、事中、事后的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使會(huì)計(jì)核算的全過程得到有效地質(zhì)量保證。作者所在的單位是東北特鋼集團(tuán)北滿特殊鋼有限責(zé)任公司（以下簡稱公司）結(jié)合作者所在的公司淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

一、貨幣資金的管理和控制

公司結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)展變化，核定最佳貨幣資金持有額度，實(shí)行貨幣資金動(dòng)態(tài)收支平衡系統(tǒng)。資金調(diào)度每天將貨幣資金收支情況及時(shí)反饋給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以便平衡當(dāng)日貨幣資金，這就避免了收入不能按計(jì)劃執(zhí)行時(shí)造成支付危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建立了貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，對支出項(xiàng)目由各主管部門填制用款申請書，由總經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)同時(shí)在用款申請書上簽批，做到重點(diǎn)項(xiàng)目有保證，正常工作不影響。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定要求，加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，以此確保資金的安全完整。

二、往來款項(xiàng)的管理和控制

對于各種往來款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)登入往來款賬戶，并定期進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)分析，促進(jìn)貨款回收，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度；及時(shí)分析壞帳發(fā)生的可能性及其原因，確定合理的壞帳準(zhǔn)備提取比率。為加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理與回收，公司制定了《應(yīng)收賬款管理制度》，同時(shí)將銷售人員的工資與貨款的收回時(shí)限、回收比例掛鉤，并制定了嚴(yán)格的考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，每個(gè)銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)，加強(qiáng)貨款回收。對應(yīng)收賬款進(jìn)行定期全面清理，以減少未達(dá)款項(xiàng)。對清回的實(shí)物資產(chǎn)及時(shí)入賬并及時(shí)處理，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的清收和管理，同時(shí)正確利用法律手段進(jìn)行清收欠款。

三、存貨的管理和控制

嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)物資購進(jìn)、入庫、轉(zhuǎn)移、銷售等環(huán)節(jié)的計(jì)量、驗(yàn)收管理要求，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)移、調(diào)出、調(diào)入、收發(fā)、領(lǐng)退、盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的管理制度及相關(guān)手續(xù)，定期或不定期進(jìn)行財(cái)物盤點(diǎn)，對保管人員進(jìn)行定期考核、獎(jiǎng)懲。作者所在的公司是冶金企業(yè)，根據(jù)自身的生產(chǎn)、工藝流程特點(diǎn)，選擇采用歸口管理、定額控制等先進(jìn)方法，對主要原材料如鐵合金、鋼鐵料等歸集團(tuán)統(tǒng)一管理及采購；設(shè)備用備件由生產(chǎn)車間提報(bào)主管部門批準(zhǔn)報(bào)采購處采購。為此大力降低存貨的資金占用，加速資金的周轉(zhuǎn)速度。

四、成本費(fèi)用的管理和控制

企業(yè)應(yīng)做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)成本費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行歸口管理，并將成本總目標(biāo)層層分解落實(shí)到有關(guān)分廠、工段、班組個(gè)人。公司將年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)分解到各分廠車間，通過班組核算進(jìn)行分解，做到每一項(xiàng)指標(biāo)都有人負(fù)責(zé)，同時(shí)對分廠實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本考核，將成本管理與責(zé)任利益直接掛鉤。在采購過程中，采用擇優(yōu)招標(biāo)、比價(jià)采購等方式（不少于三家），降低采購成本。加強(qiáng)質(zhì)量成本工程的分析和研究，采取有效措施，提高成材率，降低廢品損失，降低產(chǎn)品的質(zhì)量成本。明確管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等費(fèi)用計(jì)劃的編制方法，建立嚴(yán)格的費(fèi)用預(yù)算和費(fèi)用審批制度，明確各項(xiàng)費(fèi)用權(quán)責(zé)歸屬，確立財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和管理部門在費(fèi)用管理控制上的關(guān)系，實(shí)行費(fèi)用限額管理制度，嚴(yán)格超計(jì)劃超進(jìn)度支出，節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)，超支自負(fù)。

五、籌資與投資的管理與控制

企業(yè)應(yīng)在籌資時(shí)，進(jìn)行認(rèn)真研究，合理選擇籌資方式，降低籌資風(fēng)險(xiǎn)和籌資成本，籌資前要預(yù)測資金需求量，以按需定籌、收支平衡為原則；周密研究資金項(xiàng)目的價(jià)值與資金使用效果，籌資結(jié)構(gòu)要與企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，資本結(jié)構(gòu)要與公司的長期資產(chǎn)規(guī)模相適應(yīng)，籌資總規(guī)模要與企業(yè)發(fā)展要求、承受能力、償還能力、收益能力相適應(yīng)，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營度要把握好。公司在2013年在原有的基礎(chǔ)上擴(kuò)充融資渠道，財(cái)務(wù)處根據(jù)公司2013年的經(jīng)營計(jì)劃及新項(xiàng)目規(guī)劃，做好融資、貸款、理財(cái)工作，保證生產(chǎn)及技改資金供給，及時(shí)掌握各金融機(jī)構(gòu)的貼現(xiàn)率，了解各家有可能合作銀行的產(chǎn)品及各項(xiàng)金融指標(biāo)，最大限度地降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算，招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。在投資項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，要嚴(yán)格過程控制和終端控制，及時(shí)反饋財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)格投資預(yù)算目標(biāo)管理，非經(jīng)法定程序不得突破預(yù)算。同時(shí)嚴(yán)禁對外擔(dān)保，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

六、強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，及時(shí)反映財(cái)務(wù)信息

對原始單據(jù)的來源及其真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行嚴(yán)格審核。必須嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各環(huán)節(jié)的原始記錄工作；統(tǒng)一規(guī)范各種原始記錄的格式、內(nèi)容、填制方法和簽署、傳遞、匯集、審核等程序，對不合格、不合法的原始單據(jù)，一律拒絕接收。建立健全內(nèi)部稽核制度，明確規(guī)定內(nèi)部稽核工作的組織形式，具體分工、職責(zé)權(quán)限，規(guī)范審核憑證、賬簿、報(bào)表的方法。建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之相互牽制相互制約，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就對記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行編號處理，以此保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作崗位定期或不定期進(jìn)行輪換，使其達(dá)到崗位間相互制約、聯(lián)貫，使每位財(cái)會(huì)人員都能精通掌握每個(gè)崗位的工作內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

總之，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，企業(yè)只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，才能確保經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，才能有利于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使企業(yè)更好實(shí)現(xiàn)健康、有序可持續(xù)發(fā)展。