黃梅菁/莆田市涵江區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理中心

簡(jiǎn)述事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究思考

黃梅菁/莆田市涵江區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理中心

我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展推動(dòng)著政府職能轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位所提供的社會(huì)服務(wù)越來越多樣化、專業(yè)化，這種職能上的改變對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作提出了新的要求。首先，多樣化的服務(wù)使得資金來源也變得多元化，如何引入審計(jì)以對(duì)這些資金進(jìn)行甄別監(jiān)督成了當(dāng)務(wù)之急。其次，國家在采購、預(yù)算等財(cái)政政策上的變更也要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作能真實(shí)明了的反應(yīng)出資金使用效率。事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，又需要結(jié)合工作內(nèi)容進(jìn)行改革，不能草草而行，以突出會(huì)計(jì)工作在財(cái)務(wù)審計(jì)上的重要功能。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府職能轉(zhuǎn)變

一、收付實(shí)現(xiàn)制存在的問題

1.收付實(shí)現(xiàn)制不便于對(duì)資金的來源進(jìn)行監(jiān)控：收付實(shí)現(xiàn)制很難全面的表現(xiàn)出事業(yè)單位的資債狀況，更無法成功的潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制只是有限的反映出現(xiàn)金的實(shí)際支付部分，但資金來源的日益多元化使得單純用現(xiàn)金支付的情況減少，一些本期發(fā)生但未通過現(xiàn)金支付的債務(wù)不能得到真實(shí)的體現(xiàn)。事業(yè)單位的顯性債務(wù)和隱性債務(wù)不能被全面了解，就無法規(guī)避尋租引發(fā)的腐敗風(fēng)險(xiǎn)以及信息不對(duì)稱帶來的工作失誤。

2.收付實(shí)現(xiàn)制很難確定固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值：在測(cè)度事業(yè)單位的固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)的累計(jì)折舊被忽略掉了，無論費(fèi)用項(xiàng)還是成本項(xiàng)都不計(jì)入。固定資產(chǎn)的消耗的真實(shí)價(jià)值不能體現(xiàn)在賬目上，不能反映出事業(yè)單位的真實(shí)資債水平，不便于主管部門調(diào)劑資源【1】。

3.收付實(shí)現(xiàn)制中的會(huì)計(jì)報(bào)表不全面，項(xiàng)目列示不合理：現(xiàn)金流量表對(duì)監(jiān)督事業(yè)單位資金收抵支付方面的作用是不可替代的，它能動(dòng)態(tài)的反應(yīng)出單位的財(cái)務(wù)狀況，所以，現(xiàn)金流量表必須出現(xiàn)在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中。資產(chǎn)負(fù)債表所反應(yīng)的信息和收入支出表反應(yīng)的信息大量重疊，反應(yīng)收支的動(dòng)態(tài)信息可以從會(huì)計(jì)報(bào)表中剔除。

4.收付實(shí)現(xiàn)制不能適應(yīng)實(shí)施政府采購制度和資金集中支付制度后出現(xiàn)的新情況：實(shí)施政府采購制度和資金集中支付制度后，各單位收到的資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用或非貨幣性資產(chǎn)的增加，收付實(shí)現(xiàn)制已不能準(zhǔn)確的反映資金的流向變化。事業(yè)單位在采購材料物資的過程中，單位會(huì)計(jì)核算會(huì)遇到何時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)購入、購入資產(chǎn)按什么金額入賬，而采購部門會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)遇到何時(shí)確認(rèn)支出、支出按什么金額入賬的問題。在首付實(shí)現(xiàn)制下，單位只能在實(shí)際收到撥款單據(jù)時(shí)，按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，這不能完整的反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。采購部門只能在實(shí)際撥款時(shí)按撥款確認(rèn)和計(jì)量支出，此時(shí)年末采購已基本完成。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使財(cái)務(wù)信息清晰全面：在權(quán)責(zé)發(fā)生制中，資產(chǎn)的所有信息都將得到體現(xiàn)，即方便主管部門管理，也方便稅務(wù)、財(cái)政部門開展工作。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以反映出歷年已發(fā)和未發(fā)出的工資、已折舊或貶值的資產(chǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)基金支出狀況等，可以全面的表現(xiàn)出事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，能夠有效的防止腐敗在預(yù)算、薪資、社會(huì)保障上面的腐敗行為，起到強(qiáng)有力的監(jiān)督作用，契合中央關(guān)于陽光化政府信息的規(guī)定。

2.可以有效的規(guī)避事業(yè)單位的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：事業(yè)單位債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成和財(cái)務(wù)信息的不全面不準(zhǔn)確存在著極大的關(guān)系，而事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息通過收付實(shí)現(xiàn)制無法得到及時(shí)準(zhǔn)確的反映。權(quán)責(zé)發(fā)生制的最大優(yōu)點(diǎn)就是能從宏觀上把握事業(yè)單位的負(fù)債信息，從源頭上規(guī)避債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.便于對(duì)事業(yè)單位的運(yùn)行效率進(jìn)行有效的考核：在原有的收付實(shí)現(xiàn)制下，大部分的財(cái)務(wù)信息都是在不考慮時(shí)間因素下得出的，既不方便橫向比較，也不利于與歷史同期縱向比較。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)使事業(yè)單位在不同的會(huì)計(jì)期間資金與消耗形成清晰的匹配關(guān)系，減少考評(píng)難度，對(duì)選擇激勵(lì)方式提高運(yùn)行效率有重要意義。

三、事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體辦法

1.國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算：國庫集中支付業(yè)務(wù)一般程序比較復(fù)雜、時(shí)間較長(zhǎng)，常常會(huì)出現(xiàn)單位取得商品和發(fā)票在先，支付滯后的現(xiàn)象，尤其是在年底，會(huì)出現(xiàn)跨年度支付問題，因此，有必要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算支出及當(dāng)年績(jī)效。即在取得商品和發(fā)票時(shí)借記支出類科目，貸記“零余額賬戶用款額度”(實(shí)際支付部分)、“應(yīng)付賬款”(尚未支付部分)。

2.政府采購業(yè)務(wù)的核算：作為國家決策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行采購的過程中，由于政府需要量一般大于各種企業(yè)的采購，所以經(jīng)常以跨年的方式進(jìn)行資金的致富。為了調(diào)整財(cái)政核算的弊端，應(yīng)該采用本期支付的方式優(yōu)化支付形式。如果所要支付的采購費(fèi)用，不屬于本期間的支付形式，就應(yīng)該按照“預(yù)付賬款”等方式付款。

3.債權(quán)債務(wù)的核算：債權(quán)債務(wù)核算一般指事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)核算的過程中進(jìn)行資金的核算，該類核算不包括非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，所以在處理應(yīng)收未收的資金時(shí)們應(yīng)該采用“其他應(yīng)收款”的管理模式。以此類推，對(duì)于應(yīng)付未付的資金應(yīng)該在有效時(shí)間內(nèi)按照“其他應(yīng)付款”的處理方式進(jìn)行處理。

4.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算：事業(yè)單位、企業(yè)在發(fā)展過程中都具有一定的固定資產(chǎn)，將固定資產(chǎn)編列入當(dāng)期支出后，可以形成與固定資產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)?shù)墓潭ɑ?，固定基金作為固定資產(chǎn)的資金收入來源之一，二者的價(jià)值基本相同。而固定資產(chǎn)作為一種企業(yè)基礎(chǔ)一般不計(jì)提折舊，在進(jìn)行基金收益的換算過程中一般與事業(yè)單位的收入成某個(gè)比例進(jìn)行分配。所以在進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算審計(jì)過程中一般應(yīng)該采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)則。

四、對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必須注意在人力資本方面的投入：我國正處于政府職能的轉(zhuǎn)型階段，原有的舊的人力資本需要通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)來了解新的工作內(nèi)容，不然容易畫虎不成反類犬，使得改革失去意義。人力資本價(jià)值的提升要求政府增加相關(guān)預(yù)算，建立激勵(lì)制度，提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作者的學(xué)習(xí)熱情，這些投入最終都會(huì)通過效率的提升得到補(bǔ)償。政府應(yīng)該建立相關(guān)制度，從政策上保障改革的順利進(jìn)行，讓財(cái)政信息的使用者明白權(quán)責(zé)發(fā)生制建立的必要性和優(yōu)越性，以減輕改革阻力。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)的推行：在不同地區(qū)、不同部門、不同時(shí)期，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容也不盡相同，政府應(yīng)該避免一刀切式的改革，根據(jù)實(shí)際需要穩(wěn)步的推進(jìn)。主管部門應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃、有步驟的指導(dǎo)，在資金和人力上給予必要保障。在成本收益上有利的，則大力優(yōu)先改革；在成本收益上不利的，則等待時(shí)機(jī)，推遲改革。

五、結(jié)論

事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是順應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要，是使得事業(yè)單位信息公開化、透明化可行辦法，更是對(duì)社會(huì)發(fā)展需要的積極響應(yīng)。在改革中，我們應(yīng)該著眼實(shí)際，循序漸進(jìn)，加大在人力資本價(jià)值上投入。

【1】王丹陽.淺析我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變.大眾商務(wù)(下半月),2010 4.