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關(guān)于提高會計職業(yè)判斷能力問題的思考

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會計職業(yè)判斷是指會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)的約束范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的核算原則、核算方法、會計政策、會計估計和會計程序等方面事項進行恰當(dāng)判斷與選擇的過程。它是會計人員學(xué)識、經(jīng)驗、能力和道德水準等方面因素的綜合反映，也是影響會計信息質(zhì)量的一個重要方面。尤其是在現(xiàn)行企業(yè)會計準則施行后，提高會計職業(yè)判斷水平對會計人員和企業(yè)既是挑戰(zhàn)也是機遇。

一、提高會計職業(yè)判斷能力原因分析

1.會計改革的發(fā)展需要職業(yè)判斷能力?！皶嫓蕜t國際化，會計準則逐漸取代《企業(yè)會計制度》是今后我國會計改革發(fā)展的必然趨勢”。會計改革的發(fā)展對會計人員的素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求。會計準則中的相關(guān)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則等需要通過會計人員的職業(yè)判斷來體現(xiàn)。企業(yè)日常的經(jīng)濟事項和交易的會計處理，也需要會計人員運用職業(yè)判斷能力在會計準則允許的范圍內(nèi)靈活地作出判斷選擇，會計人員再也不能從會計準則中找到現(xiàn)成的答案。

2.企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展需要職業(yè)判斷能力。會計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，企業(yè)經(jīng)濟事項和交易的會計處理原則、方法的選擇離不開一定的經(jīng)濟環(huán)境。隨著我國改革開放的不斷深入，特別是市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別。從所有制形式上表現(xiàn)為：國有企業(yè)和非國有企業(yè)，單一企業(yè)和集團企業(yè)，上市公司和非上市公司，中外合資、外商獨資、個人獨資和個體戶等；從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為：工業(yè)、商業(yè)、交通、金融、保險、高科技等單一經(jīng)營和多元化經(jīng)營；從經(jīng)濟發(fā)展水平上表現(xiàn)為：啟動階段、成長階段、成熟階段和破產(chǎn)清算階段；從資本結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為：以借款為主要資金來源和以股東投資為主要資金來源。經(jīng)濟環(huán)境的差異要求會計人員從企業(yè)所處的實際情況出發(fā)，在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的會計處理原則和方法，并針對不同時期經(jīng)濟環(huán)境的變化適時加以調(diào)整，公允地揭示會計信息。

3.提高會計信息質(zhì)量需要職業(yè)判斷能力。“會計作為一個信息系統(tǒng)，是由確認、計量、記錄和報告四個程序組成的，在這四個程序中確認和計量起導(dǎo)向作用”。確認、計量是財務(wù)報表的關(guān)鍵步驟，是記錄和報告的前提。只有正確地確認、可靠地計量，才能正確記錄和報告，才能產(chǎn)生對會計信息用戶決策有用的信息。正確地確認、可靠地計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷能力。

二、職業(yè)判斷能力的具體表現(xiàn)

1.會計政策的選擇。會計政策是企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)遵循的具體原則和具體會計處理方法。企業(yè)會計準則列舉了大量可供選擇的會計政策，會計人員必須運用職業(yè)判斷能力恰當(dāng)?shù)剡M行選擇。如：企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，可采用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法；發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法，后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法；存貨跌價準備、短期投資跌價準備可按單項、分類或總額三種方法計提；企業(yè)可根據(jù)科技、環(huán)境及其他因素合理地選擇采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否予以資本化或是費用化，要視流入企業(yè)的經(jīng)濟利益是否超過了原先；建造合同收入的確認可采用完成合同法、完工百分比法；外幣會計報表的折算方法可采用現(xiàn)行匯率法、時態(tài)法或其他方法；借款費用的會計處理應(yīng)根據(jù)資本化條件判斷是否予以資本化；企業(yè)所得稅會計處理可采用應(yīng)付稅款法、納稅影響法，在納稅影響法下可選擇遞延法或債務(wù)法；編制合并報表時，母公司與子公司會計年度不一致的會計處理原則以及合并范圍的確定原則等。

2.會計估計。會計估計是會計人員對其結(jié)果不確定的事項或交易以最近掌握的信息和經(jīng)驗為基礎(chǔ)所作的判斷。經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和不確定性需要會計人員運用職業(yè)判斷能力進行合理的估計。會計實務(wù)中常見的需要會計人員進行會計估計的項目有：計提壞賬準備的比例；固定資產(chǎn)使用年限和預(yù)計凈殘值；無形資產(chǎn)的攤銷期限；待攤費用的分攤期限；存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值損失；或有損失、收入的確定等。

三、提高會計的職業(yè)判斷能力的對策

1.注重提高會計人員的專業(yè)學(xué)識、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)道德水平。

（1）會計作為經(jīng)濟服務(wù)的學(xué)科，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和變化，其內(nèi)容必將不斷發(fā)展和完善，會計改革也將不斷深入，這就要求會計人員不能僅僅停留于掌握在學(xué)校所學(xué)的會計書本知識，還要不斷進行會計知識的后續(xù)學(xué)習(xí)。我國也有從事會計工作的會計人員必須定期接受一定學(xué)時的繼續(xù)教育的規(guī)定，但據(jù)筆者了解，不少舉辦會計知識培訓(xùn)的部門也只是收費后發(fā)一張參加過培訓(xùn)的證書了事，以此幫助會計人員應(yīng)付相應(yīng)的檢查，并未真正考核會計人員是否已掌握了相應(yīng)的知識。當(dāng)然會計人員的自我檢查和約束是最重要的。

（2）會計是一門實務(wù)操作性較強的學(xué)科，會計人員僅僅掌握書本知識是遠遠不夠的，還要能在實務(wù)中靈活運用，增加實戰(zhàn)經(jīng)驗。面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要辨別虛實，要透過現(xiàn)象看本質(zhì)。對各種業(yè)務(wù)的處理，要以實質(zhì)重于形式原則作為判斷標(biāo)準。不斷增加會計確認和會計計量的技巧，積累經(jīng)驗，豐富自己的知識。

（3）隨著近年來會計造假案件不斷浮出水面，會計人員的誠信受到了社會公眾越來越多的質(zhì)疑。這就要求，一名合格的會計人員必須首先具備良好的職業(yè)道德，否則，業(yè)務(wù)技能再高，也難以做出合適的職業(yè)判斷。要提高職業(yè)判斷水平，會計人員一方面要加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗的積累，另一方面也要注重提高自身職業(yè)道德水平和修養(yǎng)。只有這樣，才能做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

2.完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。對于一家企業(yè)而言，其最重要的信息之一就是會計信息，社會公眾和投資者很多時候只能通過其提供的會計報告來了解其經(jīng)營狀況。為了反映自己的經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)自身的經(jīng)濟利益，經(jīng)營者主觀上可能會有粉飾經(jīng)營業(yè)績的傾向，從而出現(xiàn)各種會計造假。而在我國公司組織結(jié)構(gòu)下，一般情況下會計人員利益跟公司利益直接相關(guān)，主觀上也有為爭取自身利益或避免自身利益受損而聽命于企業(yè)經(jīng)營者從而損害所有者利益的可能。鑒于此，有時一名專業(yè)知識和經(jīng)驗豐富的會計人員置于此境也可能會違心做出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。所以說，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)有時對會計人員的職業(yè)判斷起著決定性的作用。

3.完善相關(guān)法律和制度。會計法、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度和相關(guān)法規(guī)的建立與完善，為會計職業(yè)判斷提供了一個廣闊的空間和強有力的保障，任何會計職業(yè)判斷只能在會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度允許的基礎(chǔ)上做出。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及方方面面。法律是會計約束機制的最高層次，也是會計職業(yè)判斷所應(yīng)遵循的首要準則。一般來說，法制的建立其實是各種利益集團博弈權(quán)衡的結(jié)果。由于不同利益主體的目標(biāo)不同，其對會計信息的要求也不同。不同的目標(biāo)，反映了不同利益主體間的不同利益關(guān)系。要想提高會計職業(yè)判斷水平，會計規(guī)范的制定就需要廣泛征求不同利益集團的意見，最后形成大家共同遵守的合約。在實施時，要能真正發(fā)揮法制的約束力。

4.改進會計教育方式。當(dāng)前一些高校會計專業(yè)教育采用的是“填鴨式”教育模式。各種假定已圈好，經(jīng)濟業(yè)務(wù)描述好。相關(guān)數(shù)據(jù)已給出，在這個假定好的圈子里讓學(xué)生從事相應(yīng)的會計處理或分析?，F(xiàn)實環(huán)境里學(xué)生缺乏實戰(zhàn)能力，不會判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不會分析相關(guān)數(shù)據(jù)。會計教育應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力，而不能越俎代庖，這樣才能提高學(xué)生的專業(yè)技能，使學(xué)生更能適應(yīng)將來所要從事的會計工作。