作者簡(jiǎn)介：

郝震（1990），男，漢族，河北唐山，碩士，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與信息化方向。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位和市場(chǎng)的關(guān)聯(lián)越來越緊密，但我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)當(dāng)前的核算方法與一般企業(yè)核算方法存在一定的差異，因此目前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法需要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，從根本上加快事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的改革與完善。因此需要對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制問題進(jìn)行研究。

一、 收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的弊端

（一）收入與成本配比不能夠順利實(shí)現(xiàn)

會(huì)計(jì)期間在收付實(shí)現(xiàn)制中的確認(rèn)是要以資金收付的實(shí)際時(shí)間為確定的時(shí)間的，在形成的時(shí)間中忽視了收入實(shí)現(xiàn)、資源耗費(fèi)和負(fù)債，當(dāng)資金收入與收入實(shí)現(xiàn)的發(fā)生不是在同一期間內(nèi)，記錄的收益將會(huì)與當(dāng)期的實(shí)際收益出現(xiàn)不一致的情況；當(dāng)費(fèi)用的產(chǎn)生與現(xiàn)實(shí)存在的費(fèi)用不在同一期間時(shí)，其產(chǎn)的費(fèi) 用和當(dāng)期要現(xiàn)實(shí)的費(fèi)用也會(huì)有不一致的情況。

（二）事業(yè)結(jié)余易失實(shí)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析不利

在事業(yè)單位中某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的收入與支出之間的差額叫做事業(yè)結(jié)余，其計(jì)算公式為：事業(yè)結(jié)余=上級(jí)補(bǔ)助收入+財(cái)政補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入。事業(yè)結(jié)余的多少反映事業(yè)單位開展各種活動(dòng)的收入與支出相互抵銷的程度。在收付實(shí)現(xiàn)制下，在業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算中，有的事業(yè)單位特意地去改變收款或付款的某個(gè)時(shí)間來決定當(dāng)期的收支數(shù)額，隱藏有些應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，來得到一個(gè)不真實(shí)的收支平衡。造成了事業(yè)單位內(nèi)一些事業(yè)結(jié)余缺乏真實(shí)性，不利于分析事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。

（三）不能對(duì)負(fù)債情況進(jìn)行真實(shí)的反映

無論是全額撥款的事業(yè)單位還是自負(fù)盈虧的事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)活動(dòng)具有一定的自我擴(kuò)張動(dòng)機(jī)，以高校擴(kuò)招、擴(kuò)建為例，比如自1998 年以后， 在我國高校中實(shí)施擴(kuò)招計(jì)劃，這樣不僅能夠使規(guī)模迅速變大，校園建設(shè)追加投資也迅速膨脹，進(jìn)而，各高校不但不只積極爭(zhēng)取財(cái)政撥款，而且還從銀行、金融公司進(jìn)行了必要的大量貸款，這些就都構(gòu)成了它的負(fù)債，但這樣產(chǎn)的的本金和利息并沒有在記錄中反映出來。所以說，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)不能完整反映事業(yè)單位真實(shí)的負(fù)債情況。

（四）無法對(duì)實(shí)際的資產(chǎn)情況進(jìn)行反映

一些事業(yè)單位在收付實(shí)現(xiàn)制下的應(yīng)收未收賬款沒有被及時(shí)的進(jìn)行反映，致使事業(yè)單位資產(chǎn)缺乏的真實(shí)性和完整性；在現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位不計(jì)提應(yīng)收賬款、存貨、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，致使資產(chǎn)價(jià)值缺乏真實(shí)性；事業(yè)單位在收付實(shí)現(xiàn)制下不計(jì)提固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，不能反映固定資產(chǎn)的新舊和損耗水平，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的差距在未來的會(huì)計(jì)年度會(huì)越來越大。

二、 解決收付實(shí)現(xiàn)制弊端的措施

（一） 在權(quán)責(zé)發(fā)生制中引入會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制擁有諸多優(yōu)點(diǎn)，諸如：

可以正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。會(huì)計(jì)工作中對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來記錄，因而，平時(shí)對(duì)一些交易也按現(xiàn)金收支活動(dòng)發(fā)生的時(shí)日記錄，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，就需要在期末根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，即將本期應(yīng)收未收的收入和應(yīng)會(huì)未付的費(fèi)用記入賬簿；同時(shí)，將本期已收取現(xiàn)金的預(yù)收收入和已付出現(xiàn)金的預(yù)付費(fèi)用在本期與以后各期之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠恰當(dāng)?shù)胤从尘唧w某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的成本和利潤記錄，同現(xiàn)金的實(shí)際收支區(qū)分開來。在權(quán)責(zé)發(fā)生制中，利潤是主要的階段性業(yè)績指標(biāo)。在核算利潤時(shí)，經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果按預(yù)期的而不是實(shí)際的現(xiàn)金收支進(jìn)行記錄。提供產(chǎn)品或服務(wù)的預(yù)期現(xiàn)金收入被記作收入，與收入有關(guān)的預(yù)期現(xiàn)金支出被記作費(fèi)用。因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎(chǔ)記賬。

權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，在收付實(shí)現(xiàn)制下事業(yè)單位債務(wù)只能在償還當(dāng)期予以確認(rèn)，形成的會(huì)計(jì)信息不能全面反映事業(yè)單位債務(wù)，無法反映應(yīng)在本期承擔(dān)卻在將來支付的債務(wù)及利息，也就不能全面反映事業(yè)單位債務(wù)狀況，致使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被低估。而以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息包含了事業(yè)單位運(yùn)營各方面的綜合數(shù)據(jù)，使事業(yè)單位及時(shí)了解各種風(fēng)險(xiǎn)情況，加強(qiáng)債務(wù)管理、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，對(duì)比收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制更為合適作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。

（二） 建立財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督與資金績效評(píng)價(jià)制度

事業(yè)單位應(yīng)建立新的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，不斷增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度，一旦發(fā)現(xiàn)違反財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)管理制度的行為必須嚴(yán)厲處罰，同時(shí)建立與之相對(duì)應(yīng)的行為檔案，增強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管的威懾力.同時(shí)分析資金支出的具體情況，并找出相對(duì)重大的項(xiàng)目，并重點(diǎn)監(jiān)督管控，要跟蹤調(diào)查與實(shí)時(shí)監(jiān)督特殊專項(xiàng)資金的使用狀況。另外事業(yè)單位還應(yīng)積極發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)將有關(guān)會(huì)計(jì)信息反饋給相關(guān)部門。

（三） 加強(qiáng)與國際通力合作

當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國際準(zhǔn)則趨同，促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)行業(yè)與國際會(huì)計(jì)行業(yè)的交流。在國際和區(qū)域性會(huì)計(jì)組織中我國有了一席之地，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中有了較大的影響力，初步實(shí)現(xiàn)了由被動(dòng)接受到主動(dòng)參與的重大轉(zhuǎn)變。通過與世界各國的通力協(xié)作，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方面與國際接軌，帶動(dòng)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革沿著健康的軌跡運(yùn)行。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）