李冰　丁寧

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，無形資產(chǎn)在公司中的地位提高很快。在公司的財(cái)務(wù)狀況描述的時(shí)候無形資產(chǎn)的計(jì)量往往會起到?jīng)Q定性的作用。進(jìn)行無形資產(chǎn)的披露，對于公司的所有者、經(jīng)營者以及投資者而言都是非常重要的。所以在進(jìn)行無形資產(chǎn)披露的時(shí)候必須確保信息的公開、真實(shí)、公正和科學(xué)。本文主要是分析了我國的一些上市公司在進(jìn)行無形資產(chǎn)披露過程中存在的一些問題，并且針對這些問題，提出了一些改善措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息披露；會計(jì)準(zhǔn)則；公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；不確定性

現(xiàn)在無形資產(chǎn)對于企業(yè)而言是其競爭力的核心，必須合理的進(jìn)行無形資產(chǎn)的披露，只有這樣才能夠正確的估計(jì)一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，避免出現(xiàn)企業(yè)評估不正確的現(xiàn)象。這對于企業(yè)的競爭是極為不利的，所以必須加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的披露，確保披露出來的信息是正確的、合理的、科學(xué)的。這對于一個(gè)企業(yè)的投資經(jīng)營以及長遠(yuǎn)的發(fā)展都有著非常重要的意義。

一、現(xiàn)在上市公司無形資產(chǎn)相關(guān)信息披露的過程中存在的問題

1.無形資產(chǎn)信息披露的時(shí)候，會計(jì)信息包含的范圍比較窄

會計(jì)信息進(jìn)行披露的無形資產(chǎn)的范圍比較窄，不能更好的涵蓋一個(gè)公司的無形資產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)會計(jì)法的規(guī)定，公司的無形資產(chǎn)一般包括下面六項(xiàng)：非專利技術(shù)、專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)以及土地使用權(quán)，并沒有涉及到一個(gè)公司的商譽(yù)。而經(jīng)濟(jì)學(xué)中，無形資產(chǎn)的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以上的六項(xiàng)，總共有二十九項(xiàng)，美國在進(jìn)行一個(gè)公司的無形資產(chǎn)評估的時(shí)候，所涉及的有二十多項(xiàng)。我國在實(shí)務(wù)中真正的進(jìn)行整體評估和單項(xiàng)評估的時(shí)候運(yùn)用的有十幾項(xiàng)。很明顯，在進(jìn)行評估的時(shí)候并沒有將公司擁有的一些重要無形資產(chǎn)涵蓋進(jìn)來，比如說企業(yè)經(jīng)營的秘密、地理標(biāo)志、商號、人力資源和服務(wù)品牌。這些重要的無形資源都不在會計(jì)實(shí)際確認(rèn)的范圍之內(nèi)，所以評估出來的結(jié)果并不能真正的體現(xiàn)出一個(gè)公司無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，并且評估的方法也是不合理的。

2.無形資產(chǎn)在進(jìn)行披露的時(shí)候存在內(nèi)容上的不完整和形式上的不完善

我國現(xiàn)在在進(jìn)行無形資產(chǎn)相關(guān)核算工作的時(shí)候，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告并不能真實(shí)的反映出一個(gè)公司的無形資產(chǎn)，比如說在資產(chǎn)負(fù)債表中披露出來的無形資產(chǎn)信息僅僅包括一個(gè)總額，并沒有說明無形資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況；在會計(jì)報(bào)表的附注中，已經(jīng)列出的一些重要項(xiàng)目的相關(guān)說明，也僅僅是要求對無形資產(chǎn)的實(shí)際成本、種類、攤銷數(shù)以及本期的增減進(jìn)行一定的披露，并沒有很好的做到無形資產(chǎn)的充分披露。并且很多公司也有一定保密性的要求，并不愿意披露出更多的企業(yè)信息。

3.財(cái)務(wù)信息和市場價(jià)值存在很明顯的脫節(jié)

現(xiàn)在無形資產(chǎn)會計(jì)也是和交易有直接關(guān)系的，但是卻不能非常及時(shí)的將企業(yè)的價(jià)值鏈信息傳遞出去?，F(xiàn)在知識經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，無形資產(chǎn)的減少或者增加都在交易發(fā)生之前，其對決策的影響也是非常重要的，但是卻沒有辦法直觀反映在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，在做決策的時(shí)候，信息不完善，很容易造成決策的風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國的上市公司進(jìn)行資產(chǎn)披露的過程中存在披露質(zhì)量比較低的主要原因

1.上市公司本身公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)便存在一定的缺陷

上市公司的無形資產(chǎn)披露情況適合內(nèi)部治理的框架有著直接的聯(lián)系的，由于內(nèi)部治理框架不夠完善，直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制存在失靈的情況，這也直接導(dǎo)致了很多上市公司在進(jìn)行無形資產(chǎn)披露的時(shí)候存在不完善和不充分的情況。上市公司若是自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)存在不合理的情況，不能夠很好的保護(hù)到少數(shù)股東的利益，便很容易造成一些股東操縱公司的股東大會、監(jiān)事會以及董事會的情況，從而操縱整個(gè)公司的運(yùn)營，在進(jìn)行無形資產(chǎn)披露的時(shí)候，也會按照大股東的實(shí)際意愿進(jìn)行。并且，由于大多數(shù)的上市公司在進(jìn)行無形資產(chǎn)管理的時(shí)候存在缺失的現(xiàn)象，導(dǎo)致很多無形資產(chǎn)根本不被計(jì)算進(jìn)去，并且對無形資產(chǎn)進(jìn)行研發(fā)的經(jīng)費(fèi)也存在控制程度不夠的情況，這也直接導(dǎo)致了信息披露的質(zhì)量比較差。

2.無形資產(chǎn)自身具有很明顯的不確定性，也會對信息披露造成一定的影響

公司的無形資產(chǎn)不同于普通的資產(chǎn)，是看不見摸不到的，這也導(dǎo)致其比較容易被忽視。在對無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)的時(shí)候，很難把握準(zhǔn)確，這些情況在進(jìn)行信息披露的時(shí)候，都會很直觀的顯示出來。這正是無形資產(chǎn)不確定性的存在，直接導(dǎo)致了很多企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)利用的時(shí)候，效果不夠好。還有很多上市公司本身對于無形資產(chǎn)的重視程度和保護(hù)意識不夠，并沒有采取相關(guān)的措施進(jìn)行無形資產(chǎn)的保護(hù)，這直接導(dǎo)致了很多企業(yè)的無形資產(chǎn)沒有相關(guān)的管理制度，也沒有專門的人員進(jìn)行管理和組織，甚至可能會沒有無形資產(chǎn)資源。

3.在進(jìn)行無形資產(chǎn)的計(jì)量和確認(rèn)的時(shí)候，會計(jì)準(zhǔn)則有一定的局限性

現(xiàn)在的會計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)要求大都是很有形資產(chǎn)有直接聯(lián)系的，涉及到的無形資產(chǎn)管理并不多。隨著無形資產(chǎn)在公司中的重要性不斷提高，在進(jìn)行無形資產(chǎn)計(jì)量和確認(rèn)的時(shí)候，往往會存在不充分或者管理者自身的主觀性太強(qiáng)的情況。比如說，在進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候遵循的是歷史成本計(jì)算的辦法，這會直接導(dǎo)致上市公司在計(jì)算自身的無形資產(chǎn)的時(shí)候，難以計(jì)量和確認(rèn)，并且無形資產(chǎn)的變化速度也比較快，在計(jì)算的時(shí)候難度更大；若是在計(jì)算的時(shí)候過分的注重謹(jǐn)慎性，那么計(jì)算出來的無形資產(chǎn)將會遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際的價(jià)值，不能對其正確的反映。

三、提高無形資產(chǎn)披露過程中的信息質(zhì)量的辦法

1.必須對上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的完善

上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善很容易出現(xiàn)各方面的問題，導(dǎo)致信息出現(xiàn)人為失真的情況，所以必須對其內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的完善，保證相關(guān)信息能夠更好的進(jìn)行披露。根據(jù)實(shí)際的需要，我國的上市公司應(yīng)該對股權(quán)進(jìn)行多元化的改造，盡量避免出現(xiàn)股權(quán)過度集中的情況；此外還必須不斷的對相關(guān)監(jiān)督約束機(jī)制進(jìn)行建立健全，從而更好的保證小股民的實(shí)際利益和合法權(quán)益。

2.上市公司必須更好的做好無形資產(chǎn)內(nèi)部管理的相關(guān)工作

由于無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位不斷上升，甚至很多高科技企業(yè)中，無形資產(chǎn)能夠達(dá)到百分之七十到百分之九十。無形資產(chǎn)的作用不斷提高，但是管理制度卻并沒有很好的完善，導(dǎo)致無形資產(chǎn)管理不善，存在無形資產(chǎn)浪費(fèi)流失都比較嚴(yán)重的情況。所以必須做好公司的內(nèi)部管理，首先必須提高公司對于內(nèi)部資產(chǎn)重要性的認(rèn)識，更好的明確在企業(yè)中無形資產(chǎn)的重要作用；其次對于一些重要的無形資產(chǎn)必須做好相關(guān)的保密工作；再次，必須做好無形資產(chǎn)的分類工作，對其進(jìn)行分類管理，擴(kuò)大其管理的實(shí)際范圍；最后還必須控制好研發(fā)過程，做好無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量工作。

3.不斷地對無形資產(chǎn)的相應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善

現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則在進(jìn)行無形資產(chǎn)管理的時(shí)候，存在一些缺陷，所以必須做好會計(jì)準(zhǔn)則的完善工作。必須健全無形資產(chǎn)計(jì)量的真實(shí)性、公允性以及全面性，并且還應(yīng)該對無形資產(chǎn)的推銷辦法近一定的改進(jìn)，確保改進(jìn)后的辦法能夠更好的體現(xiàn)出企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值。

4.對其評估方法進(jìn)行相應(yīng)的完善

現(xiàn)在進(jìn)行評估的時(shí)候，使用的是重置成本法、收益現(xiàn)值法以及現(xiàn)行市價(jià)法。必須在此基礎(chǔ)上增加其評估準(zhǔn)確性，確保評估發(fā)展方向的數(shù)量化、法制化以及價(jià)值化。并且還應(yīng)該引導(dǎo)和規(guī)范相關(guān)評估隊(duì)伍的建設(shè)，確保其評估能力符合上市公司無形資產(chǎn)評估的需要。

5.對信息披露的范圍進(jìn)行擴(kuò)大，多層次的披露信息

現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)中已經(jīng)存在的一些無形資產(chǎn)有關(guān)的項(xiàng)目，會計(jì)準(zhǔn)則中卻沒有規(guī)定披露和確認(rèn)，比如說人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)以及客戶資源等，可以借用美國的分層次披露的方式。這種披露方式能夠考慮到準(zhǔn)確可靠的會計(jì)信息的基礎(chǔ)上，重視無形資產(chǎn)的相關(guān)性，把其分層多個(gè)層面進(jìn)行描述，確立五個(gè)層面的報(bào)告模式。特別是一些外表信息，進(jìn)行披露更加的重要。

四、結(jié)語

對于上市公司而言，無形資產(chǎn)是非常重要的，企業(yè)必須重視其評估和披露工作，想要做好無形資產(chǎn)的評估和披露工作，便有必要不斷的進(jìn)行制度和評估隊(duì)伍的完善，更好的批露出無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，幫助企業(yè)更好的進(jìn)行市場競爭。

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作者簡介：李冰，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，副教授，研究方向：管理學(xué)、人力資源管理；丁寧，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，會計(jì)學(xué)專業(yè)endprint