魏韻欣

一、本文研究的目的及意義

銀行作為一個(gè)特殊的行業(yè)，其信息披露不僅關(guān)系到整個(gè)金融體系的安全和穩(wěn)定，也關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)的安全與穩(wěn)定，是金融監(jiān)管的重中之重。因此銀行信息披露已經(jīng)成為當(dāng)前國(guó)際、國(guó)內(nèi)金融監(jiān)管中的一個(gè)核心問(wèn)題。巴塞爾委員會(huì)（Basel Committee）主席就曾表示，在銀行監(jiān)管方面，透明度和披露問(wèn)題在過(guò)去未得到足夠的重視，但在以后必將起到越來(lái)越大的作用。

我國(guó)由于體制和歷史的原因，在金融領(lǐng)域中廣泛存在著信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理信息在商業(yè)銀行和廣大存款人、債權(quán)人、投資人和監(jiān)管者之間分布不平衡，商業(yè)銀行處于信息優(yōu)勢(shì)，有可能披露虛假的信息或信息接收者必須付出極大的成本才能獲得一定置信度的信息。這就使得如何規(guī)范商業(yè)銀行信息披露內(nèi)容、程序，盡可能地消除商業(yè)銀行與存款人、債權(quán)人、投資人和監(jiān)管者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，以提高商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量這一問(wèn)題成為當(dāng)前迫切需要解決的問(wèn)題。

二、商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量特征

要想提高商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量，就應(yīng)當(dāng)了解什么樣的信息才是高質(zhì)量的信息，即了解商業(yè)銀行信息質(zhì)量特征的要求。所謂信息的質(zhì)量特征，是指使商業(yè)銀行披露的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。

為使我國(guó)商業(yè)銀行信息披露符合高質(zhì)量的公開(kāi)披露要求，本文認(rèn)為中國(guó)商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量特征應(yīng)該由真實(shí)性、相關(guān)性、全面性、可比性和可理解性組成。

1.真實(shí)性。真實(shí)性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。

2.相關(guān)性。為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需求相關(guān)。當(dāng)信息有助于市場(chǎng)參與者評(píng)價(jià)及預(yù)測(cè)對(duì)銀行的投資、貸款或其他債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)及收益時(shí)，或評(píng)估銀行未來(lái)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)和財(cái)務(wù)狀況時(shí)，才對(duì)市場(chǎng)參與者具備相關(guān)性。

3.全面性。要使市場(chǎng)參與者及其他信息使用者能夠?qū)︺y行進(jìn)行有意義的評(píng)估，信息就必須全面。這意味著要對(duì)大量業(yè)務(wù)和法律實(shí)體的信息進(jìn)行加總、合并和評(píng)估。

4.可比性。可比性是指商業(yè)銀行所提供的信息能夠在各銀行機(jī)構(gòu)之間、各國(guó)之間以及各時(shí)期之間進(jìn)行比較。

5.可理解性?？衫斫庑允侵干虡I(yè)銀行所披露的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于銀行的市場(chǎng)參與者和監(jiān)管者等使用者了解其內(nèi)涵，知道信息所反映的問(wèn)題。

三、我國(guó)商業(yè)銀行信息披露的不足之處

我國(guó)的商業(yè)銀行無(wú)論是在風(fēng)險(xiǎn)信息披露的數(shù)量還是質(zhì)量上都與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求有較大的差距。具體來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)在：

1.缺乏統(tǒng)一規(guī)范的披露制度。

上市商業(yè)銀行不僅要遵循人民銀行頒發(fā)的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，而且要遵循銀監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定。例如招商銀行在其年報(bào)中指出它的年報(bào)披露中遵循了證監(jiān)會(huì)頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》等一系列規(guī)則和銀監(jiān)會(huì)頒布的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》以及人民銀行的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》。但非上市的商業(yè)銀行則暫時(shí)不需要遵循證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定。

2.披露內(nèi)容不充分。

按照巴塞爾委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定，銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者關(guān)心銀行的變現(xiàn)能力、償債能力和收益能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及與資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。從商業(yè)銀行年報(bào)披露現(xiàn)狀來(lái)看，在總體上存在披露不充分的狀況，主要表現(xiàn)在：

（1）風(fēng)險(xiǎn)信息披露不充分。信用風(fēng)險(xiǎn)披露方面，我國(guó)商業(yè)銀行在信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、信用風(fēng)險(xiǎn)敞口計(jì)量、各種信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋技術(shù)等方面的信息披露基本空白。只是在信用風(fēng)險(xiǎn)的管理與政策、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的程序和方法、貸款組合、銀行的貸款準(zhǔn)備金制度和目前準(zhǔn)備金水平等定性的和數(shù)據(jù)指標(biāo)方面的信息披露較好。關(guān)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)方面，總的來(lái)說(shuō)這方面的信息披露不如信用風(fēng)險(xiǎn)的披露，所披露的信息量很少，沒(méi)有關(guān)于統(tǒng)計(jì)模型的假設(shè)前提、模型參數(shù)、模型測(cè)試等披露。

（2）表外項(xiàng)目披露不充分。表外項(xiàng)目主要有或有負(fù)債、承諾、衍生金融工具。當(dāng)前，各個(gè)銀行為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或逃避規(guī)制，表外業(yè)務(wù)日益膨脹，其在給銀行帶來(lái)巨大利益的同時(shí)也給銀行帶來(lái)巨大的潛在危機(jī)，但銀行關(guān)于金融工具（包括衍生金融工具的披露）等表外項(xiàng)目的披露規(guī)定還很不充分，對(duì)衍生金融工具業(yè)務(wù)披露不確切、不明晰的現(xiàn)象較為普遍，難以反映銀行因此可能承受的風(fēng)險(xiǎn)和損失。個(gè)別商業(yè)銀行盡管列示了表外項(xiàng)目的名義或公允價(jià)值，但具體采用的基礎(chǔ)和來(lái)源卻沒(méi)有披露，特別是與表外項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)大小、相關(guān)的信貸風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)總額等均沒(méi)有披露。

3.信息披露失真。

銀行自身披露的信息也普遍存在不真實(shí)或隱瞞。資本充足率作為反映銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)的核心指標(biāo)，一向受到監(jiān)管部門(mén)的高度重視。按照巴塞爾委員會(huì)《新資本協(xié)議》的有關(guān)要求，當(dāng)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備與特定資產(chǎn)減值無(wú)關(guān)時(shí)，方可作為附屬資本計(jì)算資本充足率。而我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行公布的資本金內(nèi)容中，僅僅計(jì)提一般準(zhǔn)備，沒(méi)有對(duì)特定貸款提取損失準(zhǔn)備，提取的一般準(zhǔn)備即用于核銷(xiāo)資產(chǎn)損失，在計(jì)算資本充足率時(shí)，則將計(jì)提的一般損失準(zhǔn)備作為附屬資本處理，實(shí)質(zhì)上人為地高估了資本充足率指標(biāo)。相對(duì)于不斷擴(kuò)大的資產(chǎn)規(guī)模和龐大的不良資產(chǎn)，各銀行不實(shí)的資本充足率意味著巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)和虧損。

總之，當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行信息披露與國(guó)際慣例和國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行相比還存在很大差距。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷開(kāi)放和金融監(jiān)管力度的加大，改進(jìn)商業(yè)銀行信息披露已勢(shì)在必行。

四、結(jié)論和建議

提高商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)依靠商業(yè)銀行內(nèi)部自身的自我完善和商業(yè)銀行外部的監(jiān)管與約束機(jī)制兩方面的力量來(lái)實(shí)現(xiàn)。

1.商業(yè)銀行的自我完善。

（1）應(yīng)逐步強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定量信息披露。

在風(fēng)險(xiǎn)信息的披露中，資產(chǎn)質(zhì)量是關(guān)鍵指標(biāo)。對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的評(píng)估需要綜合考量信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，以此確定商業(yè)銀行的最低資本金。銀行應(yīng)充分揭示信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的定性及定量信息；對(duì)于操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等不易量化的風(fēng)險(xiǎn)，則要求披露定性信息。

（2）繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露。

智力資產(chǎn)、衍生金融工具和人力資源等項(xiàng)目由于不具有實(shí)物形態(tài)或貨幣形態(tài)，并不完全符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。但是由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的釋放，投資者和債權(quán)人等信息使用者迫切要求企業(yè)提示這些方面的信息。充分披露非財(cái)務(wù)信息，有助于投資者對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行全面、綜合的評(píng)價(jià)。

（3）重視對(duì)表外業(yè)務(wù)信息的披露。

充分披露表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目信息，可以增加財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可比性，有助于在表內(nèi)業(yè)務(wù)信息和表外業(yè)務(wù)信息之間建立有機(jī)聯(lián)系。因此，商業(yè)銀行應(yīng)強(qiáng)化對(duì)表外業(yè)務(wù)信息的披露，以方便信息使用者全面、系統(tǒng)地解析財(cái)務(wù)報(bào)告。

（4）提高從業(yè)人員素質(zhì)。

在商業(yè)銀行改革進(jìn)程中，還必須加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)和技能的培養(yǎng)。要加強(qiáng)對(duì)銀行管理者的考核，改革現(xiàn)有人事任命制度，通過(guò)建立有效的經(jīng)理人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制選拔銀行管理者，通過(guò)市場(chǎng)約束加大對(duì)銀行管理人員的監(jiān)督，提高管理者水平和道德素質(zhì)，加強(qiáng)他們對(duì)外披露真實(shí)信息的壓力。

2.完善對(duì)商業(yè)銀行信息披露的外部約束和監(jiān)管。

（1）完善信息披露體系和規(guī)范。

應(yīng)加快建立我國(guó)商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提出我國(guó)商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量具體特征規(guī)定，對(duì)商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量作出定性和定量的規(guī)定，促使商業(yè)銀行切實(shí)按照質(zhì)量要求提高信息披露質(zhì)量。

（2）加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管職能。

目前我國(guó)金融市場(chǎng)的約束力還很不強(qiáng)，各經(jīng)濟(jì)主體缺乏內(nèi)在約束，因此迫切要求銀監(jiān)會(huì)完善我國(guó)的銀行監(jiān)管體系，并且要加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管，促使商業(yè)銀行提高信息披露質(zhì)量。為此可采取如下措施：

1.廣泛、及時(shí)的搜集信息，加強(qiáng)對(duì)信息的處理和分析能力。

信息的來(lái)源非常廣泛，銀監(jiān)會(huì)作為商業(yè)銀行的監(jiān)管部門(mén)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)從各種渠道廣泛的搜集銀行基本狀況和經(jīng)營(yíng)管理的信息，并且對(duì)這些信息進(jìn)行分析和處理，從這些信息中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，督促商業(yè)銀行進(jìn)行改進(jìn)，從而更好地發(fā)揮銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管職能。

2.提高對(duì)商業(yè)銀行信息披露的管理和監(jiān)督的可操作性。

銀監(jiān)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步完善有關(guān)信息披露的規(guī)定，盡早出臺(tái)商業(yè)銀行信息披露的具體實(shí)施細(xì)則，使得商業(yè)銀行能夠按照細(xì)則的要求更加統(tǒng)一規(guī)范的披露信息。

3.加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)各部門(mén)的協(xié)調(diào)，努力實(shí)現(xiàn)信息共享。

信息的搜集、加工處理是需要付出時(shí)間和金錢(qián)成本的，為避免重復(fù)建設(shè)和資源浪費(fèi)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)組織間的合作，努力實(shí)現(xiàn)適當(dāng)?shù)男畔⒐蚕怼?/p>

4.對(duì)信息披露違規(guī)、違法行為加大處罰力度。

要提高商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量，就必須對(duì)各種違反信息披露制度的行為確立相應(yīng)的處罰措施，一旦發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)的行為就予以嚴(yán)厲的處罰。必須嚴(yán)格規(guī)范信息披露主體和有關(guān)外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)信息披露行為的主要責(zé)任，使其嚴(yán)格對(duì)行為負(fù)責(zé)。處罰措施的制定和實(shí)施是確保信息披露全面、及時(shí)、真實(shí)、相關(guān)的重要保障。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）