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        數(shù)據(jù)分析揭開偷稅之秘

        2014-04-10 07:07:44王國林
        稅收征納 2014年1期
        關(guān)鍵詞:客運站車票客運

        王國林

        近日,湖北省京山縣國稅局在對某汽車客運公司“營改增”的稅收政策執(zhí)行情況進行了專項檢查,發(fā)現(xiàn)該公司存在以費用抵減銷售額后申報納稅的問題。

        稅務(wù)人員在核查該企業(yè)有關(guān)賬簿記賬憑證時,發(fā)現(xiàn)企業(yè)開具的客運增值稅發(fā)票全部是向省城及其它中心城市的客運站開具的,向外地客運站開具增值稅結(jié)算,意味著外地客運站為該企業(yè)收取過旅客車票款并為該企業(yè)提供物流輔助服務(wù),但審查企業(yè)的“營業(yè)費用”,卻未見物流輔助服務(wù)(客運代理)費的支出。按理說,外地客運站為該企業(yè)收取過旅客車票款并提供過物流輔助服務(wù),理應(yīng)收取物流輔助服務(wù)費,并實行收、支兩條線核算,正常的會計分錄:借記:銀行存款(扣除物流輔助服務(wù)費后余額)、營業(yè)費用——物流輔助服務(wù)(客運代理)費,貸記:主營業(yè)務(wù)收入(旅客車票款減去增值稅)、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅,而企業(yè)實際會計分錄:借記:銀行存款,貸記:主營業(yè)務(wù)收入(客運)、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅,顯然該會計分錄沒有物流輔助服務(wù)費支出。另外,從該企業(yè)為周邊縣(市)承運部門收取過旅客車票款并提供物流輔助服務(wù)的賬務(wù)處理,也可間接了解外地客運站對物流輔助服務(wù)費處理,賬務(wù)處理:一是售票后,借記:現(xiàn)金(車票金額),貸:應(yīng)付賬款。二是結(jié)算時,借記:應(yīng)付賬款,貸記:銀行存款(車票金額扣除客運代理費的差額)、主營業(yè)務(wù)收入(客運代理費)、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

        從上述會計分錄來看,該企業(yè)為周邊縣(市)承運部門收取的旅客車票款項直接進行了“私分”,將旅客車票款中所列的客運代理費(價外費用)直接轉(zhuǎn)入收入賬戶,剩下的就匯給了承運部門。通過比對銀行匯款與開具的增值稅發(fā)票,發(fā)現(xiàn)外地客運站每筆匯款正好與企業(yè)向該客運站開具的增值稅發(fā)票金額相等,種種跡象表明該企業(yè)未將旅客車票款中的價外費用入銷售賬戶。

        面對檢查人員的推理分析,企業(yè)財務(wù)人員給出解答:我們公司與客運站的車輛實行對開,相互提供物流輔助服務(wù)很正常,用不著相互收客運場站服務(wù)費。目前,旅客票價實行一票制,分項填列客運代理費和旅客運輸費,表明收入各歸其主,沒有物流輔助服務(wù)費就很正常。針對財務(wù)人員的說法,檢查人員用數(shù)據(jù)進行了分析。企業(yè)2013年1—7月收到外地客運站匯來的車票款項計790萬元,而企業(yè)匯給外地客運公司的車票款項只有9.4萬元,并且這9.4萬元全部是匯給鄰縣(市)承運部門的,在數(shù)據(jù)面前,相互提供服務(wù)的說法不成立。目前,許多中心城市的客運站都是主營物流輔助服務(wù),不從事運輸業(yè)務(wù),與縣級運輸企業(yè)相互提供服務(wù)不可能。根據(jù)稅法規(guī)定,銷售額,是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用,旅客車票款中填列的客運代理費,實質(zhì)就是價外費用,應(yīng)計入銷售額納稅的;另外,根據(jù)《汽車客運站收費規(guī)則》規(guī)定,客運代理費是向承運人收取的,不得向旅客收取,因此,收取車票款項的單位就不得“私分”價外費用,客運站就得向承運部門開具物流輔助服務(wù)費增值稅發(fā)票,承運部門也應(yīng)按客運站收取的旅客車票款項的全部價款及價外費用開具增值稅發(fā)票。

        在事實面前,企業(yè)承認收取的價外費用未申報納稅,偷逃了增值稅。通過審查企業(yè)與各客運站的客運代理費及客運收入結(jié)算單,查實企業(yè)2013年1—7月外地客運站為企業(yè)收取旅客的車票款項為878萬元(含稅價,下同),而企業(yè)申報的客運收入為790.2萬元,少申報了87.8萬元(少申報的87.8萬元就是扣除了客運代理費),偷逃了增值稅2.56萬元。

        鑒于該企業(yè)的違法事實,稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定,對該企業(yè)作出了補稅、罰款,并加收滯納金38648元的處理決定。

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