曹光焰

一、營改增之意義

2011年11月財(cái)政部國家稅務(wù)總局在《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》 中指出：營改增的指導(dǎo)思想：建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。“營改增”試點(diǎn)改革實(shí)施至今已兩年多，當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)，以及完善稅制的關(guān)鍵時(shí)刻，“營改增”改革具有多方面的積極意義。

（一）有助于稅制的公平性原則

在稅收制度中，稅收公平作為實(shí)踐中一個(gè)主要原則，其最為主要的目的就是為充分保證稅收負(fù)擔(dān)的公平性，目前我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，其作為我國國民收入支配的重要部分，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會穩(wěn)定以及生產(chǎn)力水平的提高都發(fā)揮著極為重要的作用。從稅收負(fù)擔(dān)看，由于行業(yè)差異性，成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營周期不同，以及前一環(huán)節(jié)貨物或服務(wù)提供者選擇的差異，通過改制，充分利用稅收公平理論，這無疑是有好處的。

（二）增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展動力

從稅收制度本身看，營業(yè)稅是以交易額征稅，增值稅采用逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅的“抵扣法”，兩者制度差異大。服務(wù)業(yè)外購固定資產(chǎn)可以抵扣，進(jìn)而調(diào)動服務(wù)業(yè)企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資的積極業(yè)，促進(jìn)企業(yè)向更高更快發(fā)展。

（三）有利完善增值稅抵扣鏈條

實(shí)行營業(yè)稅的行業(yè)，在一定程度上較好地履行了企業(yè)稅收的基本職能，具有了較強(qiáng)的適應(yīng)性，既可以保證國家財(cái)政的收入，而且在實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長的同時(shí)，有利于國民收入格局的合理分配與調(diào)整，而且在這個(gè)過程中，加強(qiáng)社會經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，深化改革，充分保證了社會總需求與總供給的平衡與發(fā)展，對整個(gè)社會的公平與穩(wěn)定創(chuàng)造了很好的條件。

（四）有利完善中國流轉(zhuǎn)稅的稅制

自1994年實(shí)行分稅制改革后，全部稅種在中央和地方之間進(jìn)行了劃分，本質(zhì)上是根據(jù)中央政府和地方政府的事權(quán)確定相應(yīng)的財(cái)力。分稅制在接下來十幾年的運(yùn)行過程中，發(fā)揮了一系列積極的作用，但也逐漸積累和顯露了一些問題?！盃I改增”作為財(cái)稅體制改革的“導(dǎo)火索”，在解決重復(fù)征稅問題的同時(shí)，也完善了我國的流轉(zhuǎn)稅制度。

二、營改增之現(xiàn)狀

營改增是從2012年1月1日開始試點(diǎn)的，先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，2012年8月1日起經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津等11個(gè)省市。2013年8月1日，營改增范圍已推廣到全國試行。從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，目前交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。按照目前國家的計(jì)劃，2015年以后將全面實(shí)行“營改增”。目前營改增正朝全行業(yè)方向邁進(jìn)。

三、營改增之思考

（一）營改增對企業(yè)之影響

1、多數(shù)企業(yè)得到減負(fù)

企業(yè)或行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)降低了，提升了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的市場競爭力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多資源包括民間資本向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)做大做強(qiáng)。對于一般納稅人而言，表面上看稅率從5%增加到6%，實(shí)際上增值稅價(jià)外換算后稅率只有5.66%，加上抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)是下降的；同時(shí)，開具增值稅專用發(fā)票后，接受稅票的下游企業(yè)可以抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)會降低，也利于公司業(yè)務(wù)拓展。

2、個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加

由于營改增使得企業(yè)所得稅問題有所變化，加上政策與政策之間無法實(shí)現(xiàn)有效的對接，而且一些還需要進(jìn)行重新申請，從而在無形當(dāng)中，為企業(yè)增加了相應(yīng)的負(fù)擔(dān)。

（二）營改增”對地方政府之影響

按照目前國家的計(jì)劃，2015年以后全面實(shí)行“營改增”，也就是說到2016年?duì)I業(yè)稅徹底退出歷史舞臺 “營改增”在2015年后吞噬了營業(yè)稅，屆時(shí)地稅局主體稅種將消失。國家必須為地方政府以及地稅部門找到一個(gè)替代稅種，目前多數(shù)地方政府債臺高筑。 如取消營業(yè)稅后，國家應(yīng)為地方政府考慮生存問題。

（三）營改增對征收體制之影響

1994年我國實(shí)施分稅制改革，并建立國、地稅，國稅負(fù)責(zé)中央稅和共享稅的征收，從而確保了中央稅收收入的及時(shí)足額入庫。營業(yè)稅是地稅局主打稅種，2016年取消營業(yè)稅后，主體稅種取消了地稅局有無存在必要。另外，由于城建稅及教育費(fèi)附加是伴隨營業(yè)稅同步征收的，地稅局不征收營業(yè)稅。城建稅及教育費(fèi)附加如何征收，歸國稅局征收？財(cái)稅體制改革面臨新的問題，這些問題值得重視。

（四）營改增對征收成本之影響

據(jù)有關(guān)資料顯示，國家審計(jì)署在2010年對全國240個(gè)基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行過調(diào)查，得出的結(jié)論是：稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本占稅收收入的比例為8%。但在多數(shù)發(fā)達(dá)國家這個(gè)比例在1%之內(nèi)，沒有超過1.5%的。多數(shù)人認(rèn)為，征稅成本過高的原因之一在于國地稅分設(shè)。通過對國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)采用國地稅分設(shè)制的都是聯(lián)邦制國家，單一制國家和地區(qū)國地稅分設(shè)的僅為日本、中國臺灣和中國大陸。就目前情況而言，取消營業(yè)稅后，納稅人稅收成本并未減少，反而增加。

四、營改增之思考相關(guān)建議

對于企業(yè)營改增的相關(guān)建議可以根據(jù)一些試點(diǎn)的精髓獲取，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合具體情況應(yīng)用到實(shí)踐當(dāng)中，具體如下。

（一）要突出以企為本的理念

目前我國多數(shù)企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，為此，需要根據(jù)當(dāng)前的稅收剛性制度，合理設(shè)置稅收部門，比如當(dāng)前國內(nèi)外的一些大型企業(yè)集團(tuán)在我國內(nèi)地的落戶，可以適當(dāng)?shù)馗纳破浣M織架構(gòu)，充分發(fā)揮其社會服務(wù)功能，并為企業(yè)的發(fā)展提供更多的靈活性選擇，增強(qiáng)企業(yè)獨(dú)立創(chuàng)新能力，也可以設(shè)置獨(dú)立法人，一方面，既可以為企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型提供條件，另一方面，還可以提升企業(yè)的創(chuàng)新能力。

（二）完善行業(yè)合理稅負(fù)

要根據(jù)我國各地試點(diǎn)的情況，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，對合理銳負(fù)進(jìn)行評價(jià)，可以采用加計(jì)抵扣、稅率降低、擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)范圍或者是，以及按照一定的比例將一些計(jì)量證據(jù)按照稅額進(jìn)行扣除，從而有效地解決營改增的問題。endprint