劉小紅

摘要：財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）明確規(guī)定，2012年1月1日起，營業(yè)稅改增值稅的轉(zhuǎn)型改革正式啟動，這是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)等行業(yè)因政策變化受到不同程度影響，對較為特殊的燃氣行業(yè)產(chǎn)生了怎樣影響？本文結(jié)合城市燃氣行業(yè)特點，分析營改增對燃氣企業(yè)財稅影響，并提出應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：城市燃氣 營改增 財稅影響 應(yīng)對措施

天然氣作為優(yōu)質(zhì)、高效的清潔能源在推進我國低碳發(fā)展、邁向生態(tài)文明的進程中發(fā)揮著日益重要的作用。根據(jù)國土部近期發(fā)布的消息稱：伴隨著天然氣的快速發(fā)展，其消費量以兩位數(shù)字快速增長，至2025年左右，天然氣與石油產(chǎn)量將形成“二分天下”的格局。目前處于高速發(fā)展的城市燃氣行業(yè)面臨巨大的供需矛盾、價格體制變革，天然氣領(lǐng)域正在進行根本性的市場化改革，營改增只是其中一個方面。自營改增試點以來，管道運輸業(yè)稅率由營業(yè)稅稅制下的3%提高到增值稅稅制下的11%，隨著天然氣價改，管輸費并入氣款，按13%征收增值稅，稅負明顯增加，建筑業(yè)納入試點后，稅率將由3%的營業(yè)稅率改為11%的增值稅稅率，由上述可見，營改增政策對城市天燃氣行業(yè)的影響是明顯的。

一、原稅制體系對城市燃氣行業(yè)的影響

天然氣產(chǎn)業(yè)鏈大致可概括為上游生產(chǎn)、中游輸送及下游分銷三個環(huán)節(jié)。采取的主要運營模式是燃氣銷售公司將收到的貨款和管輸費返給上游管輸公司，并從管輸公司獲得代理銷售費用；管輸公司受托接受銷售計劃運輸儲存與用戶交接天然氣收取管輸費；上游在管道首站交付天然氣收取出廠價款，用戶在末端接受天然氣兌現(xiàn)管輸費及門站價款。城市天然氣業(yè)務(wù)屬于下游分銷，主要業(yè)務(wù)包括向下游用戶代輸及銷售天然氣。

（一）稅款抵扣對成本產(chǎn)生較大影響

城市天然氣企業(yè)在前期管道建設(shè)過程中投入的成本較大，但是相比較前期巨大投資，后期的營運成本相對較少。后期的成本主要表現(xiàn)為管道折舊和攤銷費用，其占比甚至高達50%—60%。增值稅條例規(guī)定完全以管輸為主的企業(yè)，無法進項抵扣這部分成本，而兼營銷售天然氣和管輸?shù)钠髽I(yè)可以實現(xiàn)進項稅金的全部抵扣。稅款抵扣不一致對企業(yè)成本產(chǎn)生較大影響。

（二）增值稅抵扣鏈條不完整

營改增改革前，天然氣管輸價格一直受到國家的嚴(yán)格管控，上游管輸企業(yè)根據(jù)國家核定的管輸價格按照3%的稅率計算繳納營業(yè)稅，以天然氣銷售為主的城市燃氣企業(yè)以此價格為基礎(chǔ)按7%的稅率計算應(yīng)納增值稅，上下游企業(yè)因稅制影響造成稅負不均衡，增值稅抵扣鏈條不完整。

二、營改增對城市燃氣行業(yè)的影響

（一）營改增對城市燃氣企業(yè)業(yè)務(wù)收入的影響

稅制改革后，下游用戶接受的管輸價格沒有變化，上游管輸企業(yè)的稅率由營業(yè)稅稅制下的3%改革為增值稅稅制下的11%，稅負明顯增加，導(dǎo)致管輸企業(yè)的實際收益降低。下游用戶由于取得增值稅專用發(fā)票，增加了進項抵扣稅額，相當(dāng)于變相調(diào)低了管輸價格，降低了成本，取得了改革的收益，營改增所產(chǎn)生的影響無法在行業(yè)鏈條中進行合理分攤。為解決這個問題，國家發(fā)改委關(guān)于天然氣價格調(diào)整的文件中規(guī)定：管道運輸價格適用3%的營業(yè)稅率的，按照保持用戶購進成本不變的原則，將管道運輸價格統(tǒng)一折算成含13%增值稅的價格，即：含13%增值稅的管輸價格=1.057*含3%營業(yè)稅的管道運輸價格。該政策適用于上游管輸企業(yè)，而城市燃氣企業(yè)的管輸業(yè)務(wù)需要通過與下游談判等方法提高管輸費來減少稅改影響。

實施稅改后，增值稅變?yōu)閮r外稅，價稅分離具體分析公式為：

不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）

不含稅價格比含稅價格下降百分比=（含稅價格-不含稅價格）/含稅價格×100%。營業(yè)稅制下，管輸?shù)钠骄鶈蝺r為P，稅改后管輸?shù)钠骄鶈蝺r為P/（1+11%），價改后平均單價為P*1.057/（1+13%）。

通過上表計算可知：在不考慮附加費且可抵扣進項稅額不變的情況下，管輸業(yè)務(wù)稅制轉(zhuǎn)換后比之前收入下降6.91%，價改后比稅制轉(zhuǎn)換前收入下降3.46%。

（二）營改增對城市燃氣行業(yè)固定資產(chǎn)的影響

試點方案中擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改為增值稅，稅率為11%，對于管道建設(shè)投入很大的城市燃氣行業(yè)，可抵扣的進項稅金將擴大。依據(jù)我國財政部頒布的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，管道建設(shè)EPC總承包項目需要上交增值稅。項目工程設(shè)計中E的部分，遵照營改增的標(biāo)準(zhǔn)，稅率約為6%，由于傳統(tǒng)的進項稅能夠進行抵扣，所以，實際稅率會比營改增前5%的稅率提高1%；貨物P的部分，應(yīng)依據(jù)真實貨物的銷售狀況同3%進行比較，確定稅負的增減情況；建筑施工C部分稅率約為3%，當(dāng)營改增實施后，增值稅的稅率上升為11%，因為進項稅額可以進行抵扣，假如大多數(shù)成本項目能夠獲取增值稅的相關(guān)票據(jù)，可以降低稅負，相反，則提高稅負。增值稅抵扣鏈條得到理順。

（三）營改增對稅負的影響

營改增最大的作用就是減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負，營改增政策實施后，對很多行業(yè)都產(chǎn)生了一定的影響。由于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，因此城市燃氣企業(yè)目前階段總體稅負水平是降低的。但即征即退從受理到退庫有一個較長的過程，實際操作相當(dāng)于“先征后返”，企業(yè)無法及時獲取退稅，從而使企業(yè)當(dāng)期稅負有所增加。另外，在計算即征即退稅款時，沒能考慮當(dāng)期應(yīng)稅減免，企業(yè)獲取的全部價款與價外費用作為計算分母（不包括營業(yè)稅稅制下的聯(lián)運運費），致使企業(yè)稅負有所增加。然而，自2013年7月10日起，天然氣管輸定價轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)只可以對自有管道段收取運費，進而不再承擔(dān)聯(lián)運成本，有效終結(jié)了稅負增加的局面。

三、城市燃氣企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）加強營改增試點即征即退政策的運用，降低稅改影響

首先，加強和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)溝通，加快落實即征即退優(yōu)惠政策，積極配合稅務(wù)機構(gòu)的工作，提供相關(guān)材料；其次，為有效控制企業(yè)財務(wù)費用，緩解企業(yè)資金壓力，應(yīng)及時申請增值稅的即征即退。如果2015年后取消征即退政策，要提早籌劃管輸費的談判，通過測算加大給下游企業(yè)提價的幅度進行稅負轉(zhuǎn)嫁。

（二）加強和一般納稅人供應(yīng)商的合作，強化稅額抵扣，降低應(yīng)納稅額

首先簽訂包工包料建設(shè)合同。如甲方不同意，可以根據(jù)其要求指定相應(yīng)的供應(yīng)商，或者通過協(xié)商，簽訂形式內(nèi)容的包工包料，本質(zhì)為甲供料合同。其次，對現(xiàn)有供應(yīng)商資質(zhì)進行綜合分析，完善格式合同內(nèi)容，增加開具增值稅專用發(fā)票條款，將不含稅價，增值稅及價稅合計分別列示，如需向小規(guī)模納稅人采購時，應(yīng)在合同中明確提供稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。最后，加強試點勞務(wù)購買，進行稅額抵扣，降低企業(yè)的營運成本，從而提高企業(yè)的競爭力。

四、結(jié)束語

營改增對城市燃氣行業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)與終端銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生一定變化，進而影響城市燃氣企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)內(nèi)部的財稅工作者需要認真學(xué)習(xí)營改增相關(guān)知識，開展稅負測算，關(guān)注納稅人申報程序變化，通過調(diào)整會計核算體系，完善稅務(wù)內(nèi)控體系等有效措施積極應(yīng)對。企業(yè)管理者也應(yīng)明白，營改增的主要目的是消除重復(fù)收稅，不是減稅。應(yīng)在稅改中積累寶貴的經(jīng)驗，采取切實措施加以應(yīng)對，從而控制自身稅負水平，獲得稅改收益，進而提升自身在行業(yè)中的競爭能力。

參考文獻：

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