梁菁

摘要：2013年8.月1日，根據(jù)國務(wù)院決定，“營改增”政策在全國范圍內(nèi)推行，其最終目的是消除重復(fù)征稅，完善稅制，鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。鑒于這一稅制改革的政策，文章首先闡述了“營改增”前報(bào)業(yè)流轉(zhuǎn)稅相關(guān)情況，如增值稅留抵稅額較大；其次論證了“營改增”對(duì)報(bào)業(yè)財(cái)務(wù)核算與管理的影響，闡述了不同成本與經(jīng)營模式下的稅負(fù)差異，通過事實(shí)來說明這項(xiàng)政策有利于報(bào)業(yè)的發(fā)展，減稅效應(yīng)明顯，增強(qiáng)了現(xiàn)金的流動(dòng)性；最后結(jié)合報(bào)業(yè)實(shí)踐，提出內(nèi)部管控與稅務(wù)籌劃建議，闡述了企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營改增 減負(fù) 財(cái)務(wù)管理

隨著“營改增”試點(diǎn)于2013年8月1日在全國范圍內(nèi)鋪開，新一輪稅制改革也得到進(jìn)一步推進(jìn)?！盃I改增”作為以減稅為目的的改革，其最終目的是消除重復(fù)征稅，完善稅制，鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在試點(diǎn)的一年多時(shí)間里，報(bào)業(yè)集團(tuán)作為增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍降低。

一、“營改增”前報(bào)業(yè)流轉(zhuǎn)稅情況

“營改增”前，報(bào)刊類媒體主要是按發(fā)行收入繳納13%的增值稅，按廣告收入繳納5%的營業(yè)稅及相應(yīng)附加稅。報(bào)刊業(yè)受到網(wǎng)絡(luò)等新媒體的沖擊，發(fā)行量下滑，發(fā)行價(jià)格大大低于其紙張和印刷成本，發(fā)行價(jià)格難以提升；而新聞紙價(jià)不斷攀升，導(dǎo)致?lián)擞?jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步增大，報(bào)刊發(fā)行銷項(xiàng)稅率為13%，紙張進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，扣除廣告版面占總版面的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后，增值稅銷項(xiàng)稅額往往小于進(jìn)項(xiàng)稅額形成報(bào)業(yè)特有的進(jìn)銷倒掛現(xiàn)象，增值稅留抵稅額較大現(xiàn)象比較普遍。

二、“營改增”對(duì)報(bào)業(yè)的影響

報(bào)業(yè)集團(tuán)的廣告服務(wù)屬于“營改增”范疇的文化創(chuàng)意服務(wù)，由原來按5%征營業(yè)稅改為現(xiàn)在按不含增值稅收入的6%計(jì)征增值稅，相應(yīng)的抵扣范圍由原來廣告版面進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵和，改為全范圍抵扣（不得抵扣增值稅及免稅情形除外），解決了前面所說的倒掛現(xiàn)象，增強(qiáng)了現(xiàn)金流動(dòng)性。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)核算方面的影響

1、廣告收入口徑變窄

“營改增”前，報(bào)刊類媒體按實(shí)際收到的廣告款項(xiàng)入“主營業(yè)務(wù)收入-廣告收入”科目，而“營改增”后，按收到的廣告款除以1.06來確認(rèn)廣告收入。從集團(tuán)層面看，同樣的廣告現(xiàn)金流入在“營改增”前后體現(xiàn)為不同的營業(yè)收入金額，后者小于前者。

企業(yè)對(duì)比分析不同年度廣告收入及考核廣告業(yè)務(wù)員業(yè)績(jī)時(shí)，應(yīng)對(duì)“營改增”后的報(bào)表廣告收入進(jìn)行還原，以便更準(zhǔn)確的分析廣告經(jīng)營趨勢(shì)。

2、細(xì)化相關(guān)核算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

為準(zhǔn)確核算報(bào)刊類媒體的發(fā)行利潤和廣告利潤，“營改增”后，需要細(xì)化核算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，比如在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”下按不同的稅率檔設(shè)置明細(xì)，便于月末以當(dāng)月發(fā)行或廣告的銷項(xiàng)稅額占總銷項(xiàng)稅發(fā)生額的比例來分?jǐn)偖?dāng)月應(yīng)交增值稅，從而合理區(qū)分發(fā)行和廣告的附加稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加-發(fā)行或廣告”科目，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算發(fā)行和廣告兩個(gè)板塊的利潤。報(bào)刊類媒體企業(yè)可以借助 “營改增”這個(gè)契機(jī)來完善財(cái)務(wù)核算及管理制度。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的影響

1、固定資產(chǎn)購置與更新的時(shí)機(jī)

在購置或更新大型印刷設(shè)備的年份，稅負(fù)可能會(huì)明顯下降。報(bào)業(yè)集團(tuán)可以合理籌劃付款進(jìn)度及對(duì)方發(fā)票的開具進(jìn)度，讓可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅在整個(gè)固定資產(chǎn)使用周期相應(yīng)均衡，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員也不能用一年的時(shí)間來判斷報(bào)業(yè)的稅負(fù)情況，需用購買設(shè)備和沒有購買設(shè)備的年份平攤下來計(jì)算才能比較準(zhǔn)確。

2、經(jīng)營模式和成本結(jié)構(gòu)差異造就同量廣告收入的媒體不同的稅負(fù)差異

報(bào)業(yè)集團(tuán)中報(bào)刊類媒體的收入主要為報(bào)紙發(fā)行收入和報(bào)紙廣告收入?！盃I改增”前，如果同一地區(qū)內(nèi)，兩家報(bào)紙廣告收入相同，其廣告這塊的稅負(fù)就一樣；而“營改增”后，因增值稅是對(duì)增值額征稅，即使兩家報(bào)紙廣告收入相當(dāng)?shù)拿襟w，也會(huì)因經(jīng)營模式及成本結(jié)構(gòu)的不同而呈現(xiàn)較大的稅負(fù)差異。

以前因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額倒掛，整體增值稅留抵稅額較大，所以報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)經(jīng)營各環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票的宣傳力度也不大?，F(xiàn)在抵扣范圍增加了，從原來主要依靠紙張的進(jìn)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大到日常辦公費(fèi)等方方面面，進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額倒掛現(xiàn)象在媒體良性運(yùn)做的狀態(tài)下一般不會(huì)出現(xiàn)，所以盡可能多的取得能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票尤為重要。對(duì)于小額的辦公用品、低值易耗用品、汽車修理費(fèi)、汽油費(fèi)以及子報(bào)、子刊加大自身宣傳而外包舉辦的各種展會(huì)活動(dòng)等，還有大額的審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)，都要盡可能的選擇優(yōu)質(zhì)客戶，取得增值稅專用發(fā)票，如此匯集起來，企業(yè)才能降低增值稅稅負(fù)，同時(shí)減少營業(yè)稅及附加稅，為報(bào)業(yè)集團(tuán)爭(zhēng)取更多的現(xiàn)金流和利潤。

（1）對(duì)于內(nèi)設(shè)二級(jí)部門（非獨(dú)立法人）的發(fā)行、印刷實(shí)體，集團(tuán)除外購印刷紙張及輔料，發(fā)行促銷品能取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣外，從集團(tuán)層面看，因是內(nèi)部服務(wù)，則無法取得此部分發(fā)行及印刷勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，造成抵扣范圍縮?。坏蚋鞫?jí)部門不具有增值稅納稅人資格，報(bào)業(yè)集團(tuán)匯總納稅，集團(tuán)進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一抵扣，更能節(jié)約總體納稅額。

（2）對(duì)于集團(tuán)下發(fā)行、印務(wù)等經(jīng)營部門為獨(dú)立法人的架構(gòu)模式，集團(tuán)層面進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍較第一種情況相應(yīng)增大，但各子公司分別繳納增值稅、營業(yè)稅及各項(xiàng)附加稅，可能會(huì)造成集團(tuán)本部有大額留抵增值稅額。所以此種模式，其稅負(fù)總體影響不及上一種顯著，在稅務(wù)籌劃上也需要進(jìn)一步的考量。

三、報(bào)業(yè)集團(tuán)的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)“營改增”政策的學(xué)習(xí)與宣傳

報(bào)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本行業(yè)特性，認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)“營改增”新政，財(cái)務(wù)部門也要多渠道多途徑的應(yīng)對(duì)宣傳，并有針對(duì)性的加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)各級(jí)人員，尤其是對(duì)采購員，業(yè)務(wù)員等開展增值稅專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)對(duì)增值稅內(nèi)涵的理解，培養(yǎng)其在日常購貨，購買勞務(wù)等各環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)以及虛開錯(cuò)開增值稅發(fā)票的識(shí)別能力。

（二）加強(qiáng)廣告合同與廣告客戶資質(zhì)的臺(tái)賬管理

“營改增”后，廣告收入均開具增值稅發(fā)票，對(duì)于開具增值稅專用發(fā)票的廣告客戶，需要加強(qiáng)合同及臺(tái)賬管理，索要對(duì)方單位的基礎(chǔ)信息，核對(duì)對(duì)方的一般納稅人資格，建立相應(yīng)專票開具審查與比對(duì)機(jī)制。對(duì)于發(fā)票的開具與管理，不但需要財(cái)務(wù)部門高度重視，更需要在傳遞各個(gè)環(huán)節(jié)要求所有經(jīng)辦人員高度重視，對(duì)可能帶來的因虛開增值稅專用發(fā)票帶來的刑事風(fēng)險(xiǎn)引起高度關(guān)注，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。endprint

（三）盡可能多的取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，加大抵扣范圍

報(bào)刊的發(fā)行成本主要為人力成本和運(yùn)輸費(fèi)，如果是報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部自辦發(fā)行（非獨(dú)立法人），則運(yùn)輸及物流費(fèi)這塊無法實(shí)現(xiàn)抵扣，僅就運(yùn)輸中的燃油費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。但實(shí)際工作中還是有很多加油站無法提供燃油費(fèi)增值稅專用發(fā)票，這會(huì)導(dǎo)致報(bào)刊的發(fā)行成本增加。

報(bào)業(yè)集團(tuán)除了傳統(tǒng)的報(bào)刊業(yè)，還涉及一些戶外廣告、展會(huì)，、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、手機(jī)報(bào)等新媒體多元化經(jīng)營，對(duì)于單獨(dú)納稅的獨(dú)立法人子公司向集團(tuán)及集團(tuán)下屬二級(jí)報(bào)刊類媒體提供的屬于“營改增”范圍內(nèi)的文化創(chuàng)意服務(wù)，相應(yīng)的經(jīng)辦人員可能認(rèn)為是內(nèi)部往來款，缺乏索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，造成報(bào)業(yè)集團(tuán)本部進(jìn)項(xiàng)稅額流失。

（四）隨時(shí)關(guān)注“營改增”最新政策，做好籌劃

在報(bào)業(yè)集團(tuán)下全國范圍發(fā)行的報(bào)刊，本著經(jīng)營模式與成本的考量，一般采取購買外包印刷服務(wù)與運(yùn)輸服務(wù)的方式，這一部分報(bào)刊也較報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)自辦發(fā)行，內(nèi)部印刷的媒體獲得更多的進(jìn)行稅額抵扣來源；并且隨著財(cái)稅[2013]106號(hào)文的頒布，采取這類模式的子報(bào)、子刊能在鐵路及郵政運(yùn)輸上取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅籌劃上進(jìn)一步利好，集團(tuán)整體稅負(fù)還將進(jìn)一步下降。

（五）避免納稅爭(zhēng)議

報(bào)業(yè)集團(tuán)公司向子公司收取咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等，在實(shí)際操作中，納稅人需要結(jié)合服務(wù)內(nèi)容實(shí)質(zhì)與對(duì)象特點(diǎn)綜合判斷是否屬于“營改增”范圍，在開展集團(tuán)稅負(fù)籌劃的同時(shí)，避免納稅爭(zhēng)議。

（六）完善廣告訂價(jià)機(jī)制

“營改增”后，因報(bào)業(yè)集團(tuán)可以給下游為增值稅一般納稅人的廣告客戶開具增值稅專用發(fā)票，則該產(chǎn)業(yè)鏈上的客戶就能進(jìn)行增值稅抵扣，降低了其在報(bào)刊上登廣告的成本，也便于吸引其加大廣告投放量。由此可見，一方面因“營改增”口徑變化，降低了報(bào)表中廣告收入，為了達(dá)到“營改增”前同樣的報(bào)表廣告收入需要適度提價(jià)，但因給下游企業(yè)帶來的抵扣又能促進(jìn)其投放進(jìn)而帶來廣告收入的增長(zhǎng)，所以報(bào)業(yè)集團(tuán)的廣告部門可以在先區(qū)分增值稅一般納稅人和增值稅小模及營業(yè)稅納稅人客戶的基礎(chǔ)上，考率其在報(bào)業(yè)集團(tuán)的廣告投放量，合理制定自己的廣告定價(jià)機(jī)制，完善自己的服務(wù)，避免因價(jià)格上漲帶來客戶上的流失。

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