徐飛

摘要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究一直是會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的重點(diǎn)，但長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究都圍繞保護(hù)投資者利益而展開。隨著利益相關(guān)者理論的發(fā)展和應(yīng)用，基于投資者視角的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究受到一定質(zhì)疑。根據(jù)利益相關(guān)者理論，企業(yè)是各利益相關(guān)者共同所有，而非投資者唯一所有。因此，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)為所有利益相關(guān)者服務(wù)。本文主要從利益相關(guān)者角度出發(fā)來對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、引言

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和，包括了會(huì)計(jì)信息實(shí)用性和符合性的全部?jī)?nèi)涵。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低可根據(jù)會(huì)計(jì)信息所具備的質(zhì)量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。

二、利益相關(guān)者定義

按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材《財(cái)務(wù)成本管理》給出的定義：“廣義的利益相關(guān)者包括一切與企業(yè)決策有利益關(guān)系的人，包括資本市場(chǎng)利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人）、產(chǎn)品市場(chǎng)利益相關(guān)者（主要顧客、供應(yīng)商、所在社區(qū)和工會(huì)組織）和企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者。狹義的利益相關(guān)者是指除股東、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者之外的對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量有潛在索償權(quán)的人。”本文分析中的利益相關(guān)者主要是指投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)職工和政府。

三、利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息需求分析

企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息存在著共同和差異化的信息需求，共同的會(huì)計(jì)信息需求主要表現(xiàn)在都較為關(guān)心企業(yè)規(guī)模大小、企業(yè)發(fā)展方向和潛能等。此外，主要利益相關(guān)者從自身利益出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信息有著獨(dú)特的個(gè)性化需求：

（一）投資者的會(huì)計(jì)信息需求

廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)是資本的保值增值和利益分配，需要獲取企業(yè)盈利能力、權(quán)益結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)狀況，發(fā)展前景等方面的信息。他們還關(guān)注經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面的信息。因此，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性、完整性和相關(guān)性。

（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息需求

企業(yè)債權(quán)人分兩種，一是金融機(jī)構(gòu)，二是與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的債權(quán)人。與投資者相比，債權(quán)人在企業(yè)利潤(rùn)分配中對(duì)企業(yè)的要求權(quán)是不同的，他們主要關(guān)注債權(quán)是否能及時(shí)、足額收回，需要關(guān)注企業(yè)償債能力、獲利能力、風(fēng)險(xiǎn)程度等方面的信息。因此，債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性和相關(guān)性。

（三）經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)信息需求

作為企業(yè)管理者和受托方，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中協(xié)調(diào)和處理各方面的關(guān)系，要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和管理，他們所需的會(huì)計(jì)信息是綜合的、多方面的。從整體角度看，經(jīng)營(yíng)者較為關(guān)注企業(yè)的償債、盈利、運(yùn)營(yíng)及發(fā)展等各方面的能力。因此，經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是完整性、相關(guān)性、及時(shí)性、重要性等。

（四）職工的會(huì)計(jì)信息需求

職工通過投入人力資本來獲取企業(yè)支付相應(yīng)的報(bào)酬。他們需要通過分析企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息來了解工作崗位是否穩(wěn)定、薪資報(bào)酬及福利是否具有競(jìng)爭(zhēng)性、自身未來發(fā)展前景等信息。因此，職工對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性、相關(guān)性。

（五）政府的會(huì)計(jì)信息需求

政府擔(dān)負(fù)著對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理和調(diào)控、確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健運(yùn)行的責(zé)任，代表的是社會(huì)公眾利益，主要關(guān)注國(guó)家的方針政策是否在企業(yè)得到貫徹執(zhí)行，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。因此，政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要是可靠性和完整性。

四、利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次需求

（一）第一層次——可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息通俗易懂，便于理解和使用。這里要假定利益相關(guān)者具備一定的財(cái)會(huì)知識(shí)，能夠并愿意花時(shí)間來研讀企業(yè)財(cái)會(huì)信息。

（二）第二層次——有用性

有用性涵蓋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性、及時(shí)性、可靠性、可比性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息僅讓人看懂是不行的，還必須有用，即有助于利益相關(guān)者作出最優(yōu)決策。衡量的標(biāo)準(zhǔn)有兩條：一是相關(guān)性；二是可靠性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，主要取決于會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。可靠性要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，應(yīng)盡可能的做到相關(guān)性，同時(shí)，需要在及時(shí)性和可靠性之間作出權(quán)衡。

（三）第三層次——補(bǔ)充性

補(bǔ)充性涵蓋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式。首先，在實(shí)務(wù)中，利益相關(guān)者不要求會(huì)計(jì)信息面面俱到，而是需要對(duì)決策有重要影響的會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)信息不分主次，反而可能影響決策。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，結(jié)合實(shí)際，從交易性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。其次，利益相關(guān)者關(guān)注企業(yè)在對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)是否保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，是否高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。最后，利益相關(guān)者還關(guān)注企業(yè)是否按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是否真正反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

五、結(jié)束語

基于投資或決策等因素，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息有不同層次的需求。作為受托方的經(jīng)營(yíng)者，在契約及制度的約束下，有權(quán)憑借會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)生產(chǎn)和報(bào)告會(huì)計(jì)信息，以實(shí)現(xiàn)自己的管理目標(biāo)和利益要求，處于強(qiáng)勢(shì)地位；而其他利益相關(guān)方不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，只能從企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息中獲取相關(guān)信息，處于相對(duì)弱勢(shì)地位。要改變這種地位，筆者認(rèn)為主要有以下途徑：一是強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)層責(zé)任意識(shí)，讓經(jīng)營(yíng)層自覺提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；二是強(qiáng)化第三方（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）責(zé)任意識(shí)，確保其客觀、公正地提供會(huì)計(jì)信息鑒定業(yè)務(wù)；三是強(qiáng)化政府責(zé)任意識(shí)，堅(jiān)決打擊提供虛假會(huì)計(jì)信息行為。

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