倪麗偉

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間存在著激烈的商業(yè)競爭，商品與勞務(wù)的賒銷、賒供已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基本特征。而商品、勞務(wù)賒銷的結(jié)果是增加主營業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，形成相應(yīng)的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。隨著這一銷售方式的普遍運(yùn)用，不少企業(yè)應(yīng)收賬款總額占資產(chǎn)總額或流動資產(chǎn)的比重居高不下，嚴(yán)重影響了企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)必須做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中管控和事后監(jiān)督等管理工作，以保證應(yīng)收賬款保持合理占用水平和加速資金回籠，降低壞賬發(fā)生的可能性，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 成因 管理控制

應(yīng)收賬款是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，提供商品與勞務(wù)賒銷的產(chǎn)物，是企業(yè)利用信用的方式對外界銷售的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)所形成的債權(quán)性資產(chǎn)，屬于商業(yè)信用的范疇之一。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要內(nèi)容，其管理質(zhì)量的好壞對于企業(yè)的整體運(yùn)營以及資金的周轉(zhuǎn)都有著舉足輕重的影響。因此，如何控制應(yīng)收賬款的產(chǎn)生以及如何避免產(chǎn)生不良債權(quán)問題，已經(jīng)逐漸成為我國企業(yè)管理的重要課題。

一、應(yīng)收賬款的成因

根據(jù)我國相關(guān)部門的調(diào)查結(jié)果顯示，應(yīng)收賬款問題在我國企業(yè)普遍存在。在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)收賬款占據(jù)了企業(yè)內(nèi)部流動資金超過一半的比重，比發(fā)達(dá)國家高出了大概20%，比發(fā)達(dá)國家高出了近30%。造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的主要原因有：

（一）沒有明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門

不少企業(yè)的應(yīng)收賬款與對方單位應(yīng)付款項(xiàng)對不上，難以收回的主要原因是沒有明確責(zé)任部門和責(zé)任人，缺少必要的績效考核管理辦法和獎懲制度。

（二）沒有按信用風(fēng)險(xiǎn)等級進(jìn)行評估和信用管理

目前，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理越來越收到重視，應(yīng)收賬款中潛在著巨大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重影響到企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性，很多企業(yè)沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，缺乏完善的信用管理機(jī)制，內(nèi)部控制制度不健全，對逾期應(yīng)收賬款何時(shí)收回、能否全部收回、會產(chǎn)生多少壞賬、死賬，不能準(zhǔn)確的預(yù)判。

（三）沒有定期對賬或長期不對賬

由于商品交易過程中貨物和銀企間資金流動都會產(chǎn)生時(shí)間差異，企業(yè)間票據(jù)傳遞、賬務(wù)記錄等都有可能發(fā)生誤差，所以交易雙方應(yīng)對債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行定期核對，明確雙方的收款權(quán)利和付款義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)往往長期不對賬，不發(fā)應(yīng)收賬款詢證函，或是即便對了賬，沒有取得合法有效的對賬憑據(jù)或雙方確認(rèn)簽字的對賬單，只是履行口頭承諾，起不到法律效應(yīng)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（四）沒有對應(yīng)收賬款建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

多數(shù)是企業(yè)只是對應(yīng)收賬款按賬齡進(jìn)行了簡單的劃分，實(shí)際工作中沒有按客戶的財(cái)務(wù)狀況、信用等級等進(jìn)行詳細(xì)的輔助管理，沒有建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在企業(yè)資金回籠快的情況下，難以體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的應(yīng)有作用，但在企業(yè)資金回籠不暢的情況下，缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，就會嚴(yán)重阻滯資金回籠和資金的安全。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

（一）應(yīng)收賬款居高不下，嚴(yán)重占用營運(yùn)資金，易于引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)

隨著企業(yè)的競爭越發(fā)激烈，企業(yè)借助賒賬來擴(kuò)大銷售力度的現(xiàn)象越來越普遍，隨著賒賬力度的不斷加大，背后的應(yīng)收賬款不斷攀升，致使大量的資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，久而久之導(dǎo)致企業(yè)資金短缺、周轉(zhuǎn)不靈，經(jīng)濟(jì)效益下滑。在我國許多企業(yè)由于應(yīng)收賬款的不斷攀升，導(dǎo)致賬面利潤看似豐厚，實(shí)則資金匱乏的狀況屢見不鮮。

（二）應(yīng)收賬款的壞帳風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)暗藏潛虧、資產(chǎn)不實(shí)

壞賬風(fēng)險(xiǎn)是應(yīng)收賬款收賬不及時(shí)最直接的表現(xiàn)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，如果逾期賬齡超過一年以上應(yīng)收賬款，其追賬的成功率就會減半，而我國逾期應(yīng)收賬款普遍達(dá)到60%以上。由于企業(yè)追求盈利點(diǎn)，其已逐漸形成的壞賬、死賬長期掛賬不予處理，由此造成企業(yè)暗藏潛虧、資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。

（三）應(yīng)收賬款使企業(yè)增加資金機(jī)會成本和收賬成本

應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致大量資金沉淀，使資金失去再投資機(jī)會，資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。資金的沉淀，破使企業(yè)增加銀行借款，增加利息費(fèi)用支出；在催收過程中，企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力，如郵電通訊費(fèi)、差旅費(fèi)和法律訴訟費(fèi)等，這些都加大了收賬成本。

三、加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的控制管理

企業(yè)中最主要的債權(quán)就是應(yīng)收賬款，它是基于商業(yè)信用而產(chǎn)生的，由于商品和貨幣在時(shí)間和空間上的分離而形成的企業(yè)之間的短期信用行為，商業(yè)信用的不確定性意味著企業(yè)未來回收款項(xiàng)存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如何規(guī)避運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金利用率，必須做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中管控和事后監(jiān)督等管理工作，以保證應(yīng)收賬款保持合理占用水平和加速資金回籠，降低壞賬發(fā)生的可能性，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前管控

是指在沒有形成應(yīng)收賬款之前，在合同的談判、簽約過程的有效管理。主要做好以下幾方面工作：首先提前做好客戶資信調(diào)查。了解客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營能力、償債能力，履約能力等。其次是合同的談判與簽訂階段的管理。合同是企業(yè)催收應(yīng)收賬款最有法律效力的依據(jù)，因此，合同的簽訂必須采用書面的形式，對于客戶有特殊要求的，例如需要在電話當(dāng)中完成交易的，需要在事后補(bǔ)簽合同，以此作為催收貨款的依據(jù)。此外，合同的內(nèi)容應(yīng)該具體、詳細(xì)、充實(shí)、并要對合同的每項(xiàng)條款進(jìn)行仔細(xì)的審核，對于合同不當(dāng)條款，應(yīng)立即采取補(bǔ)救措施，避免形成合同雙方當(dāng)事人合同條款不對等的合同。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事中管控

是指從產(chǎn)品發(fā)貨到回款階段的有效管理，主要做好以下幾方面工作：首先是發(fā)貨前的核對工作。主要核對產(chǎn)品品名、數(shù)量、收貨單位，以及到貨時(shí)客戶的簽收，取得原始的到貨記錄。對貨物運(yùn)輸過程的破損、質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格等問題，及時(shí)采取解決措施。其次，對應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)逐筆建立應(yīng)收賬款臺賬，隨時(shí)統(tǒng)計(jì)其增減變動情況。從賒銷開始到收回貨款之前，應(yīng)堅(jiān)持對客戶進(jìn)行跟蹤服務(wù)，經(jīng)常保持與客戶聯(lián)系溝通，提示到期付款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過對客戶的跟蹤服務(wù)，及時(shí)了解客戶資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，也可以快速識別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。再次，對于發(fā)出商品也應(yīng)視同應(yīng)收賬款管理，雖然沒有開具發(fā)票，但實(shí)際已實(shí)現(xiàn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)換成債權(quán)加以催收。最后，做好定期對賬和債權(quán)確認(rèn)工作。堅(jiān)持定期與客戶對賬，以確保雙方在應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的賬面金額、還款期限、付款方式等方面達(dá)成一致；對賬結(jié)束之后，應(yīng)取得具有雙方確權(quán)簽字對賬憑據(jù)，確認(rèn)對方債務(wù)關(guān)系，為以后的清欠做好基礎(chǔ)工作。endprint

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管控

主要做好以下幾方面工作：首先，控制應(yīng)收賬款總量，采取層層落實(shí)的方式。由財(cái)務(wù)部門對應(yīng)收賬款總量進(jìn)行嚴(yán)格控制，制定最合適的額度，層層分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人，對于執(zhí)行的情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的管理與監(jiān)控。其次，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的作用。實(shí)施應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制監(jiān)督，主要審查銷售和收款業(yè)務(wù)是否執(zhí)行不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批的正確性、收款記錄的完整性、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯(cuò)、內(nèi)部舞弊等情況，以確保內(nèi)部防范機(jī)制運(yùn)行和執(zhí)行的有效性，確保有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、建立應(yīng)收賬款的防范機(jī)制

建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，可以有效的防范潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此必須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

（一）建立客戶檔案和信用等級管理制度

銷售部門應(yīng)建立客戶業(yè)務(wù)資料檔案，詳細(xì)記載客戶的組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)負(fù)責(zé)人、地址、電話、工商執(zhí)照號碼、稅務(wù)登記證號碼、注冊資金及財(cái)務(wù)狀況等詳細(xì)情況。根據(jù)收集的信息對其信用狀況進(jìn)行分析，評定信用等級和風(fēng)險(xiǎn)等級，實(shí)行分級管理。

（二）制定合理的信用政策

企業(yè)應(yīng)收賬款管理的好壞與企業(yè)的信用政策息息相關(guān)，具體的信用政策包括：包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和信用額度三方面?；诔杀臼找嬖瓌t和客戶動態(tài)信用狀況，合理制定相應(yīng)的信用政策。在信用政策執(zhí)行過程中，不僅要嚴(yán)格按照不同信用等級的客戶執(zhí)行不同的信用標(biāo)準(zhǔn)，而且還要隨時(shí)根據(jù)客戶信用狀況的變化，動態(tài)調(diào)增或調(diào)減其信用額度，從動態(tài)上保持信用政策執(zhí)行的連貫性。

（三）建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照客戶設(shè)立應(yīng)收賬款臺賬，詳細(xì)反映每個(gè)客戶應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動、余額以及是否逾期等財(cái)務(wù)信息，定期對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行跟蹤分析，編制賬齡分析表。要把逾期應(yīng)收賬款納入重點(diǎn)監(jiān)管對象，適時(shí)調(diào)整信用政策和信用標(biāo)準(zhǔn)，努力提高應(yīng)收賬款的變現(xiàn)率。同時(shí)應(yīng)建立定期或不定期的對賬制度，及時(shí)了解客戶的財(cái)務(wù)狀況，并將對賬結(jié)果通報(bào)給銷售部門。

企業(yè)還應(yīng)建立逾期應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對超過兩年訴訟時(shí)效的款項(xiàng)建立預(yù)警制度。預(yù)警的目的是對超期超量的應(yīng)收賬款予以足夠重視，查明原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)債務(wù)，及早采取有效的防范措施，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

（四）建立應(yīng)收賬款回款業(yè)績考核制度和催收制度

為防止銷售人員為了完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷、盲銷，企業(yè)應(yīng)明確催收責(zé)任人，制訂嚴(yán)格的資金回款業(yè)績考核制度。按照“誰銷售、誰清欠”的原則，將應(yīng)收賬款回收力度與業(yè)績考核掛鉤、做到獎懲分明、目標(biāo)明確，責(zé)任分明。實(shí)現(xiàn)從源頭、過程和結(jié)果都有考核的長效機(jī)制，從而有效的防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)應(yīng)組織力量加強(qiáng)催收，制定具體的催收計(jì)劃，確定合理的催賬制度。對到期的應(yīng)收款項(xiàng)，及時(shí)提醒客戶履約付款；對逾期的應(yīng)收款項(xiàng)，針對不同的客戶采取不同的催收方式；對重大的逾期應(yīng)收款項(xiàng)和信用狀況惡化的客戶，依據(jù)法律條款采取訴訟方式解決，以期盡早的收回賬款，減少企業(yè)損失。

（五）建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

無論企業(yè)制定了怎樣嚴(yán)格的信用政策和考核機(jī)制，只要有商品交易和商業(yè)信用行為，就有產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)應(yīng)按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，對可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行估計(jì)，用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡、逾期未履行償債義務(wù)、已無法收回的壞賬損失”。

五、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施積極風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制

市場經(jīng)濟(jì)的瞬息萬變，雖然企業(yè)建立了完善的應(yīng)收賬款監(jiān)管體系，也無力于債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化而無力償還到期債務(wù)，對于逾期賬款應(yīng)實(shí)施積極風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，提高資產(chǎn)變現(xiàn)能力，盤活資金。主要可以采取以下幾種方式：

（1）采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏而債務(wù)人又無力償還的情況下，考慮給予債務(wù)人一定的現(xiàn)金折扣，而收回逾期債權(quán)的一種變現(xiàn)方法。

（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權(quán)人，達(dá)到清償債務(wù)的目的。債務(wù)人用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、短期投資、長期投資等。

（3）應(yīng)收賬款出售。是指企業(yè)將未到期的應(yīng)收賬款向銀行或其他融資公司出售，把應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)嫁給他方，以提前取得資金，緩解企業(yè)資金需求壓力.加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度。

（4）應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)。采取資產(chǎn)流動性轉(zhuǎn)移，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性更強(qiáng)的資產(chǎn)。由于票據(jù)具有更強(qiáng)的追索權(quán)，可在未到期時(shí)提前向銀行貼現(xiàn)、也可以通過商品交易后進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓，因此比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)流動性。

我國市場經(jīng)濟(jì)日漸發(fā)展，應(yīng)收賬款作為企業(yè)資金變現(xiàn)的主要來源，越來越引起企業(yè)管理者的重視，只要企業(yè)從源頭抓起，建立起嚴(yán)密的防范機(jī)制，采用科學(xué)的分析、監(jiān)控辦法，積極催討及合理轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款的管理才能走上科學(xué)和有效管理的軌道。

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