葉釗赟

（杭州電子科技大學會計學院，浙江 杭州 310018）

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和跨國企業(yè)的不斷壯大，會計準則的國際趨同備受關注。越來越多的國家采用國際會計準則或與國際會計準則趨同。我國于2006 年頒布了新企業(yè)會計準則，體現(xiàn)了我國與國際會計趨同的顯著成效。然而在會計準則的國際趨同大形勢下，仍有一些會計準則存在較大差異，尤其是國際會計的三大難題。合并財務報表、外幣折算和物價變動會計之所以難，在于世界各國的會計處理方法無法統(tǒng)一起來。為什么無法統(tǒng)一？本文從會計環(huán)境角度出發(fā)，以我國與國際會計處理方法差異為例，一一分析國際會計三大難題。

一、合并財務報表

關于企業(yè)合并的會計方法，目前國際上統(tǒng)一采用購買法。而我國則根據(jù)合并情況的不同選擇不同的方法，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，同一控制下則采用權益結合法。采用購買法的同時又不廢止權益結合法，這是由我國的政治經(jīng)濟環(huán)境決定的。

（一）我國企業(yè)股權結構集中

美國公司的股權比較分散，企業(yè)合并形式多為非同一控制。但我國企業(yè)股權較為集中，目前尚存在大量同一控制下的企業(yè)，同一控制下的企業(yè)合并十分常見。這種合并很多時候是企業(yè)對集團內(nèi)部資源進行整合、提升競爭力的手段。合并前后最終控制方是不變的，沒有發(fā)生經(jīng)濟資源的流入流出，風險和收益也沒有實質(zhì)性的變化，因而也就不存在購買價格。而且合并對價或發(fā)行股票的價值主要是最終控制方意愿的體現(xiàn)，不能完全體現(xiàn)市場的因素，因此采用以賬面價值計量的權益結合法更為合理。若盲目采用購買法，可能高估企業(yè)的資產(chǎn)，虛增利潤，造成會計信息的不實。

（二）我國公允價值缺乏可靠計量

購買法以公允價值計量，因此需要相對完善的資本市場和可靠的公允價值。但是我國由于上市公司股權分置改革尚未完成，大部分股權還沒有明確的市場定價，缺乏基本的公允價格提供機制。在這種背景下，權益結合法就更容易操作。

另外，我國會計人員素質(zhì)還有待提高，操作簡單的權益結合法更適合我國國情，也更能保證企業(yè)合并會計報表的質(zhì)量。

二、外幣折算

經(jīng)濟的全球化和資本市場的國際化使得外幣交易日益頻繁。由于世界各國使用不同的貨幣，在大量的外幣交易活動中，就存在著一個使用什么匯率對外幣業(yè)務和外幣報表進行折算以及折算后的匯兌損益如何處理的問題。外幣交易折算，匯兌損益有兩種處理方法：一是計入當期損益；二是遞延處理。而對于外幣報表折算，又存在現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法、時態(tài)法四種方法。

國際上大多數(shù)國家采用時態(tài)法，而我國則采用現(xiàn)行匯率法。這同樣與我國特殊的環(huán)境密不可分。現(xiàn)行匯率法是以子公司貨幣觀為依據(jù)進行外幣報表折算的，即將子公司看作是獨立自主經(jīng)營的經(jīng)濟實體。我國具有世界影響力的跨國公司還不多，子公司也多在國內(nèi)，而且我國匯率處于合理的變動范圍，因此只對子公司原財務報表的貨幣計量單位進行簡單換算。同時由于我國會計人員專業(yè)水平普遍不高，工作不規(guī)范，導致歷史成本、歷史匯率記錄不完全，而且復雜的折算方法不利于理解，因此簡單易理解的現(xiàn)行匯率法是適合我國經(jīng)濟環(huán)境的。時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法各有優(yōu)缺點，由于各國的幣值穩(wěn)定程度和經(jīng)濟環(huán)境不同，國際上很難確定一種方法來滿足全部的外幣折算要求。

三、物價變動會計

物價變動會計的產(chǎn)生和發(fā)展與其所處的長期劇烈的物價變動社會經(jīng)濟環(huán)境密切相關。物價變動會計模式主要有三種：一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計、現(xiàn)行成本/ 一般物價水平會計。

國際上沒有統(tǒng)一的物價變動會計模式，這是因為當一個國家的通貨膨脹達到惡性程度時，才需要物價變動會計。而且各國的政治、經(jīng)濟、文化不同，通貨膨脹水平也不一樣，很難制定一個統(tǒng)一的標準。我國除了個別行業(yè)，并未全面采用物價變動會計。這是我國特殊的環(huán)境決定的：一是我國尚未形成與實施物價變動會計相適應的有效機制，定期取得物價變動指數(shù)不切實際；二是經(jīng)過物價調(diào)整的會計報表會大大增加審計工作量和社會成本；三是物價變動會計在物價上漲時期能夠反映和揭示虛增的盈余和流失的資本，制約國家財政收入的增長，其推行不受政府支持；四是實行物價變動會計程序復雜，核算成本高，而企業(yè)通過內(nèi)部管理系統(tǒng)，已經(jīng)能夠大致掌握物價變動對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響，物價變動會計不符合成本效益原則，不受企業(yè)管理當局的青睞。

四、結論與啟示

會計發(fā)展伴隨經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟變革引起會計變革。會計是在其各種環(huán)境中孕育成長起來的，當會計環(huán)境變化時，會計必然會做出相應的變革。世界各國的經(jīng)濟、政治、文化之間存在差異，而這些因素又影響著會計的發(fā)展，所以各國之間會計模式和方法的選擇也不一樣。國際上很難制定完全統(tǒng)一的準則來滿足所有國家的現(xiàn)實需要。這也正是合并財務報表、外幣折算和物價變動會計這國際會計三大難題尚未解決的原因。

在后國際金融危機時代，會計國際化趨同的新格局正在形成。面對國際趨同大環(huán)境，我國的會計改革需要審時度勢、順勢而為，充分考慮本國國情，深度參與國際會計準則的制定與修改，與國際接軌的同時也保留本國特色，維護我國國家和企業(yè)的利益。

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