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        小微企業(yè)借款合同印花稅減免政策解析

        2014-04-09 14:49:08吳明
        稅收征納 2014年2期
        關(guān)鍵詞:期限內(nèi)欄內(nèi)稅目

        吳明

        一、小型、微型企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

        根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅[2011]105號)的規(guī)定,小型、微型企業(yè)的認(rèn)定,按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

        根據(jù)納稅人的行業(yè)、年?duì)I業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額判斷是否為小型、微型企業(yè),以建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)為例:建筑業(yè)年?duì)I業(yè)收入低于6000萬元或資產(chǎn)總額低于5000萬元的為小型、微型企業(yè),交通運(yùn)輸業(yè)年?duì)I業(yè)收入低于3000萬元或從業(yè)人數(shù)少于300人的為小型、微型企業(yè)。

        需要說明的是:一是借款合同印花稅減免中的小型、微型企業(yè),與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)是完全不同的概念;二是金融機(jī)構(gòu)作為享受優(yōu)惠政策的另一主體,不認(rèn)定為小型、微型企業(yè)。

        二、認(rèn)定的減免期限

        1、小型、微型企業(yè)。納稅人因不符合標(biāo)準(zhǔn)暫未認(rèn)定為小型、微型企業(yè),但在2012年至2014年的任一年度符合標(biāo)準(zhǔn)的,借款合同印花稅認(rèn)定的減免期限,為符合標(biāo)準(zhǔn)年度的1月1日至2014年10月31日。其他經(jīng)認(rèn)定的小型、微型企業(yè),借款合同印花稅認(rèn)定的減免期限,為2011年11月1日至2014年10月31日。

        2、金融機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)在2011年11月1日至2014年10月31日期間,與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅,與大中型企業(yè)(非小型微型企業(yè))簽訂的借款合同,按規(guī)定征收印花稅。

        三、認(rèn)定后的納稅申報

        對已認(rèn)定的小型、微型企業(yè)申報繳納印花稅時,系統(tǒng)已關(guān)閉認(rèn)定減免期限內(nèi)的“借款合同稅目”申報功能,待優(yōu)惠結(jié)束后自動開放。

        金融機(jī)構(gòu)在減免期限內(nèi),應(yīng)通過《印花稅納稅申報表》申報繳納印花稅,與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同,免稅金額應(yīng)填列在“借款合同稅目”對應(yīng)的“減免金額”欄內(nèi),與大中型企業(yè)(非小型微型企業(yè))簽訂的借款合同,應(yīng)納稅額應(yīng)填列在“借款合同稅目”對應(yīng)的“本期應(yīng)納稅額”欄內(nèi)。同時,應(yīng)另行填報《借款合同附表》,系統(tǒng)將自動驗(yàn)證按照附表“借款金額合計數(shù)”計算的印花稅稅額,與借款合同“減免金額”(即:減免金額=借款金額合計數(shù)×適用稅率)是否一致。小型微型企業(yè)在認(rèn)定的減免期限內(nèi),已繳納的印花稅可按規(guī)定辦理退稅。

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